К кредиторской задолженности организации можно, в частности, отнести следующую:

- по расчетам с поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, в том числе задолженность, обеспеченную векселями выданными;

- перед рабочими и служащими по оплате труда, представляющую собой начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда.

Кредиторская задолженность, по которой в соответствии с действующим гражданским законодательством срок исковой давности истек, в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признается организацией внереализационным доходом в том случае, если до перехода на применение кассового метода данная кредиторская задолженность формировала расходы, включаемые в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Внереализационный доход в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признается в целях налогообложения при определении доходов по кассовому методу на дату прекращения обязательства. Подтверждением списания задолженности может являться, в частности, приказ руководителя организации о списании кредиторской задолженности.

При списании кредиторской задолженности, которая образовалась после перехода на применение кассового метода, доход для целей налогообложения не возникает в связи с тем, что расхода для целей налогообложения также не возникает. В отличие от метода начисления расходы при кассовом методе признаются после их фактической оплаты. А если нет оплаты, значит, нет и расхода.

Доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей

И прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации

Датой признания данных видов доходов для целей налогообложения является дата выявления результатов инвентаризации. Инвентаризация должна проводиться, как минимум, перед составлением бухгалтерской отчетности. Следовательно, и бухгалтерская, и налоговая отчетность должна формироваться с учетом результатов инвентаризации. Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 утверждена форма N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией", которая используется для отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Данную форму можно использовать и для целей налогового учета.

Стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, относится на увеличение налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов, при этом не имеет значения, какое имущество выявлено как излишнее - материалы, амортизируемое имущество, нематериальные активы. Стоимость излишнего имущества включается в состав доходов по рыночным ценам, действовавшим на момент проведения инвентаризации.

Критерии признания расходов

Перечень расходов, на которые организации, применяющие кассовый метод, имеют право уменьшить полученные доходы, является открытым. Критерии признания расходов, предусмотренные п.1 ст.252 НК РФ, также применяются организациями, применяющими кассовый метод.

Порядок признания расходов

Если организация применяет кассовый метод, расходами для целей налогообложения прибыли будут признаваться затраты после их фактической оплаты. При этом на основании п.3 ст.273 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Таким образом, в первую очередь необходимо отметить, что авансы, выданные поставщикам товаров (работ, услуг), не признаются при кассовом методе затратами. Моментом признания расходов при перечислении авансов поставщикам будет являться дата оказания услуги, выполнения работы, отгрузки товара организации.

Пример 11 Организация перечислила арендную плату за III квартал 2002 года в июне 2002 года.

Следовательно, в июне 2002 года организация еще не осуществила расходы, связанные с извлечением доходов. К тому же у организации-арендатора отсутствует встречное обязательство перед арендодателем, которое необходимо погашать. Напротив, у него есть требование к арендодателю по авансам выданным.

Таким образом, при использовании кассового метода затраты на оплату аренды за III квартал 2002 года необходимо учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года.

Расходы признаются затратами при применении кассового метода с учетом следующих особенностей:

- для материальных расходов датой признания расходов является момент погашения задолженности путем списания с расчетного счета или выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - момент такого погашения;

- для расходов на приобретение сырья и материалов датой признания расходов является дата списания оплаченного сырья и материалов в производство. При этом необходимо отметить, что организации, применяющие кассовый метод, не освобождаются от выбора метода списания сырья и материалов в производство, предусмотренного в п.8 ст.254 НК РФ.

Напомним, что глава 25 НК РФ предлагает закрепить в приказе об учетной политике один из методов оценки списания

материалов - по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, метод ФИФО или метод ЛИФО. Кроме того, для признания данных расходов необходимо учитывать, что в соответствии с п.5 ст.254 НК РФ к материальным расходам не относятся товарно-материальные ценности, переданные в производство, но не использованные в производстве на конец месяца. Следовательно, сырье и материалы для признания их в составе расходов обязательно должны подвергнуться какой-либо обработке в производстве;

- расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

- расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (с учетом положений ст.269 НК РФ);

- амортизация в части оплаченного амортизированного имущества учитывается в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период в последний день каждого месяца;

- расходы на освоение природных ресурсов в части оплаченных расходов признаются в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период (с учетом положений ст.261 НК РФ);

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки в части оплаченных расходов признаются в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период (с учетом положений ст.262 НК РФ);

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в момент их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Необходимо отметить, что организации, применяющие кассовый метод, не учитывают в целях налогообложения в составе расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в условных денежных единицах.

Рассмотрим порядок признания некоторых внереализационных расходов при применении кассового метода.