Рассматривая кассовый метод признания доходов и расходов, следует обратить внимание на п.2 ст.265 НК РФ, в соответствии с которым к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

В подпункте 1 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам отнесены убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Указанные расходы признаются в текущей налоговой базе того периода, в котором обнаружены ошибки в случае невозможности определения конкретного периода, к которому данные ошибки относятся.

Если период совершения ошибки можно установить, производится корректировка налоговых обязательств того отчетного периода, к которому относятся выявленные ошибки (искажения). При этом в налоговые органы представляются уточненные налоговые декларации по налогам, обязательства по котором пересчитываются в результате выявленных ошибок.

В подпункте 2 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам отнесены суммы безнадежных долгов.

При применении кассового метода такие расходы могут возникнуть только в том случае, если дебиторская задолженность, которая подлежит списанию как безнадежная, была ранее учтена для целей налогообложения, например, до 1 января 2002 года, когда организация работала "по отгрузке". При этом датой признания расхода является дата списания дебиторской задолженности. Подтверждением списания задолженности может являться, в частности, приказ руководителя организации о списании кредиторской задолженности.

Если дебиторская задолженность сформирована при применении кассового метода, следовательно, она не признавалась доходом, а если нет дохода, значит, нет и расхода.

В подпунктах 3 и 4 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам отнесены потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и потери от простоев по внешним причинам.

При кассовом методе данные расходы признаются после их фактической оплаты.

В подпункте 5 п.1 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам отнесены расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Учет данных убытков также отражается на счетах бухгалтерского учета. Источником выявления недостач и хищений являются результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей.

По данной статье учитываются два вида расходов: расходы от недостачи при отсутствии виновных лиц и убытки от хищений, виновники которых не установлены. В обоих случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

По нашему мнению, в целях налогообложения у организаций, применяющих кассовый метод, принимается недостача только в отношении оплаченных товарно-материальных ценностей. Датой признания расхода является дата документального подтверждения уполномоченным органом государственной власти об отсутствии виновных лиц или о том, что виновные в хищении лица не установлены.

В настоящее время позиция Департамента налогообложения прибыли МНС России по данному вопросу не выражена.

В подпункте 6 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам отнесены потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Необходимым условием для признания данных расходов в целях налогообложения будет являться акт инвентаризации. В соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, проведение инвентаризации обязательно в случае стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

К потерям, возникшим в результате перечисленных выше ситуаций, можно отнести:

- стоимость уничтоженного или испорченного имущества, принадлежащего организации (за исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества);

- фактически осуществленные расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, материалов.

Расходы, связанные с ликвидацией и предотвращением последствий стихийных бедствий, принимаются к учету для целей налогообложения при применении кассового метода после их фактической оплаты.

В подпункте 7 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам отнесены убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст.279 НК РФ. На организации, применяющие кассовый метод, положения норм ст.279 НК РФ не распространяются.

У организации, применяющей кассовый метод, убытки при уступке права требования в целях налогообложения не учитываются.

Пример 13 Организация на 1 октября 2002 года по данным бухгалтерского учета имеет дебиторскую задолженность за отгруженные товары в сумме 100 000 руб. (НДС в примере не рассматривается).

По договору покупатель должен оплатить задолженность до 15 октября 2002 года.

Организация 1 ноября 2002 года уступает другой организации право требования к должнику за 80 000 руб. Оплата по договору уступки права требования также производится 1 ноября 2002 года.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 76 Кредит 91-1 - 80 000 руб. - отражена задолженность по договору уступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62-1 - 100 000 руб. - списана уступаемая дебиторская задолженность;

Дебет 51 Кредит 76 - 80 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя дебиторской задолженности;

Дебет 99 Кредит 91-9 - 20 000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от уступки права требования.

В налоговом учете организация отразит доходы в сумме 80 000 руб. 1 ноября 2002 года.

Прямые и косвенные расходы