Образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки)

Иностранной валюты от официального курса, установленного

Банком России на дату перехода права собственности

На иностранную валюту

Доходы от продажи иностранной валюты возникают, когда курс ее продажи выше официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России на дату совершения сделки. Доходы от покупки иностранной валюты возникают, когда курс ее покупки ниже официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России на дату совершения сделки.

Пример 6. 1 ноября 2002 года организация решила продать валюту, полученную 15 октября 2002 года в качестве экспортной выручки, в размере 10 000 долл. США.

На дату продажи валюты (на 1 ноября 2002 года) курс составил 30,75 руб.

Валюту продает обслуживающий организацию банк по курсу 31,50 руб.

Датой перехода права собственности на продаваемую валюту является дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации. Денежные средства за проданную валюту зачислены на расчетный счет 2 ноября 2002 года.

Официальный курс валюты на день передачи права собственности (на 2 ноября 2002 года) составил 31 руб.

В бухгалтерском учете организации данные операции рекомендуется отразить:

Дебет 57 Кредит 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") - 307 500 руб. - перечислена валюта на продажу (по курсу 30,75 руб.);

Дебет 51 Кредит 91-1 - 315 000 руб. - зачислен рублевый эквивалент от продажи валюты (по курсу 31,50 руб.).

Данную сумму для целей налогообложения необходимо разделить:

310 000 руб. - это сумма дохода от реализации валюты, которая для целей налогообложения включается в состав доходов от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ;

5000 руб. - это положительная разница, образовавшаяся вследствие отклонения курса продажи валюты от официального курса на дату перехода права собственности, которая включается в налоговом учете во внереализационные доходы;

Дебет 91-2 Кредит 57 - 307 500 руб. - списана стоимость продаваемой валюты (по курсу 30,75 руб.).

Стоимость продаваемой валюты учитывается в составе расходов для целей налогообложения.

Для определения размера расходов, которые уменьшают доходы от реализации валюты, необходимо обратиться к нормам ст.268 НК РФ. В соответствии с пп.2 п.1 этой статьи при реализации прочего имущества организации (в том числе валюты) независимо от метода признания доходов и расходов для целей налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму, равную цене приобретения валюты. Примем, что остаток на валютном счете по состоянию на 1 ноября 2002 года пересчитан по правилам бухгалтерского учета, предусмотренного Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н (далее - ПБУ 3/2000).

Ценой приобретения валюты в таком случае будет являться рублевый эквивалент валюты, числившийся на транзитном валютном счете по состоянию на 1 ноября 2002 года. Следовательно, при кассовом методе уменьшать расходы при продаже валюты необходимо на сумму, равную рублевому эквиваленту исходя из последней переоценки денежных средств, выраженных в иностранной валюте.

Валюта поступила на транзитный валютный счет 15 октября 2002 года, и курс на эту дату составил 29 руб.

Отразим поступление валютной выручки на бухгалтерских счетах:

Дебет 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") Кредит 62 - 290 000 руб. - зачислена валютная выручка (валютная выручка учтена по кассовому методу в доходах).

Организация отразила в бухгалтерском учете по состоянию на 1 ноября 2002 года курсовую разницу, образовавшуюся на валютном счете:

Дебет 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") Кредит 91-1 - 17 500 руб. (290 000 руб. - 307 500 руб.) - отражена курсовая разница за период с 15 октября 2002 года по 1 ноября 2002 года.

Следовательно, для целей налогообложения в расходах при продаже валюты необходимо учитывать стоимость валюты в размере 307 500 руб., потому что курсовые разницы учтены для целей налогообложения. Таким образом, прибыль от реализации валюты составила 7500 руб. (315 000 руб. - 307 500 руб.).

Пример 7. 1 ноября 2002 года организация решила купить валюту в размере 10 000 долл. США через обслуживающий банк. На дату перечисления средств на покупку валюты (на 1 ноября 2002 года) курс составил 31 руб. Обслуживающий организацию банк продает валюту по курсу 30,50 руб.

Датой перехода права собственности на продаваемую валюту является дата зачисления денежных средств на валютный счет организации. На валютный счет организации денежные средства зачислены 2 ноября 2002 года. Официальный курс валюты на день передачи права собственности составил 31 руб.

В бухгалтерском учете организации данные операции рекомендуется отразить следующим образом:

Дебет 57 Кредит 51 - 305 000 руб. - перечислены рубли на покупку валюты (по курсу 30,50 руб.);

Дебет 52 (субсчет "Специальный транзитный валютный счет") Кредит 57 - 310 000 руб. - зачислена приобретенная валюта (по курсу 31 руб.).

При этом данную сумму для целей налогообложения необходимо разделить на следующие суммы:

305 000 руб. - это сумма расходов, связанных с приобретением валюты, осуществленных организацией;

5000 руб. - это положительная разница, образовавшаяся вследствие отклонения курса покупки валюты от официального курса на дату перехода права собственности, которая учитывается во внереализационных расходах;

Дебет 57 Кредит 91-1 - 5000 руб. (310 000 руб. - 305 000 руб.) - отнесена разница между рублевой оценкой валюты и фактически перечисленными средствами на покупку валюты в целях бухгалтерского учета.

На дату приобретения валюты доход в размере 5000 руб. у организации, применяющей кассовый метод, учитывается в целях налогообложения.

10 ноября 2002 года оприходован товар, приобретенный по импорту, и в тот же день оплачена кредиторская задолженность иностранной организации - поставщику товаров. Курс рубля к доллару США составил 32 руб.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60-1 - 320 000 руб. - оприходован товар;

Дебет 52 (субсчет "Специальный транзитный счет") Кредит 91-1 - 10 000 руб. - по состоянию на 10 ноября 2002 года отражена курсовая разница в целях бухгалтерского учета, которая также учтена и в целях налогообложения;

Дебет 60-1 Кредит 52 (субсчет "Специальный транзитный счет") - 320 000 руб. - оплачена задолженность поставщику.

Организации, которые применяют кассовый метод, расходы признают на дату оплаты. Организация фактически использовала на оплату товара 320 000 руб. Следовательно, в нашем примере для целей налогового учета организация признает в расходах 320 000 руб., несмотря на то что фактически в рублевом эквиваленте на покупку валюты израсходована сумма 305 000 руб. Поскольку курсовые разницы, вследствие которых на валютном счете образовалась сумма 320 000 руб., были учтены в доходах для целей налогообложения, организация имеет право признать расходом не 305 000 руб., а 320 000 руб.