1. Місцева система оподаткування і принципи її формування

3. Характеристика окремих видів місцевих податків і зборів

1.

Місцеві податки і збори є невід'ємною частиною податкової системи держави. Тому особливу увагу при здійсненні подат кової реформи приділяють правовому регулюванню місцевого оподаткування, що є одним з основних фінансових джерел фор мування бюджетів місцевого самоврядування.

Існування місцевих податків і зборів відповідає в першу чер гу інтересам територіальних громад, від імені яких діють орга ни місцевого самоврядування, оскільки такі платежі є виключ но їх фінансовою базою. Виходячи з цього, метою введення місцевих податків і зборів є забезпечення місцевих органів вла ди коштами, необхідними для здійснення їх завдань і функцій, що перебувають у їх самостійному розпорядженні і концент руються у відповідних бюджетах.

Доходи органів місцевого самоврядування (місцевих бюд жетів) складаються з таких видів.

1. Податки і збори, сформовані й закріплені на державному рівні:

а) податки, встановлення і справляння яких здійснюється виключно на державному рівні, а кошти яких цілком надходять до місцевих бюджетів (податок на землю, прибутковий податок);

б) податки, сформовані як відрахування від загальнодержавних податків (частка ПДВ, частка податку на прибуток, части на акцизного збору), і які регулюються також тільки на державному рівні.

2. Податки і збори, що закріплюються на державному рівні, а сформовані на місцях органами самоврядування — власне місцеві податки і збори (ринковий збір, податок на рекламу, готельний збір, тощо).

3. Місцеві неподаткові доходи, що також поповнюють доходи місцевих бюджетів і відображають фіскальну функцію (пені, ліцензійні збори).

2.

Податок з реклами . Декрет Кабінету Міністрів України «Про місцеві податки і збори» не закріплює поняття податку з реклами, а вказує елементи правового меха нізму цього платежу.Платниками є юридичні та фізичні осо би, що рекламують свою продукцію або діяльність.Об'єктом обкладання є вартість послуг за встановлення і розміщення реклами. Гранична ставкавстановлена в розмірі 0,1% вартості послуг за одноразову рекламу і 0,5% — за розміщення рекла­ми на тривалий час. Облік платників здійснюють органи, на які покладені функції розміщення реклами. Цей податок сплачується під час оплати послуг за встановлення і розміщення реклами.Джерелом оплати можуть бути особисті кошти плат ників, а також собівартість продукції (робіт, послуг).

Комунальний податок. Платниками цього податку відпо відно до Декрету є юридичні особи, за винятком бюджетних, планово-дотаційних і сільгосппідприємств. Об'єктом обкла дання виступає річний фонд оплати праці, розрахований вихо дячи з розміру неоподатковуваного мінімуму доходів громадян. Гранична ставка встановлена у розмірі 10% річного фонду оплати праці. Облік здійснюють податкові інспекції на місцях. Джерело сплати цього платежу — прибуток (доход), що зали шається в розпорядженні юридичних осіб.

Від сплати комунального податку звільняються (на додаток до зазначеного вище) такі суб'єкти:

— метробуд і метрополітен;

— державні комунальні підприємства, що одержують до тації з бюджету;

— підприємства й організації, що звільняються цілком від податку на прибуток;

— благодійні організації, що існують лише на членські вне ски та благодійні пожертвування;

— громадські організації ветеранів війни і підприємства ветеранів війни, на яких не менше 60% від середньоспискової чисельності працюючих становлять учасники бойових дій і учасники війни;

— громадські організації і підприємства сліпих у частині фонду оплати праці, нарахованої на чисельність працюючих інвалідів по зору І і II груп;

— громадські організації, у яких немає штатних праців ників і фонд оплати праці не створюється;

— суб'єкти малого підприємництва, що перейшли на спро щену систему оподаткування, обліку та звітності.

Крім цього, за рішенням органів місцевого самоврядування від оподаткування можуть бути звільнені й інші суб'єкти гос подарювання.

Об'єкт обкладання припускає обчислення фонду оплати праці, що розраховується виходячи з розміру неоподатковува ного мінімуму доходів громадян, установленого законодав ством у звітному періоді, незалежно від виплаченої заробітної плати. Таким чином, цей податок встановлено залежно не від результатів виробничої діяльності підприємств, а від кількості працівників на ньому.

Готельний збір справляється з метою фінансування заходів щодо розвитку готельного господарства. Відповідно до Декре ту, платниками цього збору є особи, що проживають у готе лях.Об'єктом обкладання виступає добова вартість знятого житла, що розраховується без додаткових послуг. Граничний розмір ставки встановлений у розмірі 20% добової вартості. Облік платників здійснюється адміністрацією готелю. Джере ло оплати цього платежу - собівартість продукції (робіт, по слуг) чи особисті кошти.

Збір за паркування автотранспорту. Платниками цього збору відповідно до Декрету є юридичні та фізичні особи, що паркують автомобілі в спеціально відведених чи обладнаних місцях. Об'єкт обкладання — одна година паркування авто транспорту. Граничний розмір ставки— 3% мінімальної за робітної плати у спеціально обладнаних місцях і 1% у віддале них місцях. Облік платників визначають органи місцевого са моврядування. Джерелом оплати збору є собівартість продукції (робіт, послуг) чи особисті кошти. Оплату здійснює водій на місці паркування автотранспорту.

Ринковий збір. У Декреті ринковий збір визначений як пла та за торгові місця на ринках і в павільйонах, на критих і від критих столах, майданчиках і з автомашин, візків, мотоциклів, ручних візків, що справляється з юридичних осіб і громадян, які реалізують сільськогосподарську і промислову продукцію й інші товари. В Указі Президента України від 28 червня 1999 р. «Про упорядкування механізму сплати ринкового збору» міститься трохи інше визначення ринкового збору, під яким розуміють плату за право заняття місця для торгівлі на ринках усіх форм власності, що вбачається більш правильним. Виходячи з цього визначення, платниками збору є юридичні та фізичні особи, які реалізують відповідну продукцію. Об'єкт обкладання за цим збором — торгове місце (на ринках, у павіль йонах, на площадках, з автомашин, візків тощо). Граничний розмірставок збору встановлений окремо для фізичних осіб — 20% мінімальної заробітної плати і для юридичних осіб — 3 мі німальні заробітні плати. Причому розмір ставки може коли ватися залежно від ринку, його територіального розташуван ня і виду продукції. Податкові відрахування провадяться за кожний день торгівлі. Облік платників веде адміністрація рин ку. Строк оплати — до початку реалізації продукції. Джерелом оплати є собівартість продукції або особисті кошти.

Декретом не встановлені пільги зі сплати ринкового збору. Однак в Указі закріплено, що ринковий збір не справляється з підприємств торгівлі, громадського харчування, побутового об­слуговування, розташованих у стаціонарних приміщеннях (ма газинах, кіосках, наметах) на території ринку і з власних торго во-закупівельних підрозділів ринку незалежно від займаного місця. Крім того, певні пільги можуть також встановлюватися органами місцевого самоврядування. Наприклад, Положенням

збір сплачується до початку торгівлі через касо вий апарат адміністрації ринку. На підставі касового чека про сплату ринкового збору особі надається місце для торгівлі.

У разі виявлення на ринку при проведенні контрольної пе ревірки працівниками органів державної податкової служби торговців без касових чеків, що засвідчують сплату ринкового збору, з цих торговців стягується штраф у сумі, еквівалентній п'ятьом розмірам ринкового збору, а з адміністрації ринку — у розмірі 10 неоподатковуваних податком мінімумів доходів гро мадян. У разі виявлення у торговців неналежним чином офор млених з вини адміністрації ринку касових чеків адміністра ція ринку за кожен випадок сплачує штраф у сумі, еквівалент ній 20 неоподаткованим податком мінімумам доходів громадян.

Кошти, що надходять від ринкового збору, у повному обсязі (100%) зараховуються до місцевого бюджету. Відповідальність за нарахування ринкового збору і своєчасність його сплати в місцевий бюджет покладено на адміністрацію ринку.

Збір за видачу ордера на квартиру. Платником цього збо ру відповідно до Декрету є одержувач ордера. Об'єкт обкла дання — послуги, пов'язані з видачею ордера на квартиру. Гра ничний розмір ставки не повинний перевищувати 30% неопо датковуваного мінімуму доходів громадян під час оформлення такого ордера. Облік платників здійснюють органи обліку і розподілу житла, які до 15 числа місяця, наступного за звітним, подають у податкові органи звіт про кількість виданих ордерів і суми платежу, перерахованих до бюджету. Цей збір опла чується через установи банків до одержання ордера. Докумен том про сплату збору є квитанція, видана такою установою. Оплата здійснюється за рахунок особистих коштів одержува ча ордера.

Збір із власників собак. Платниками збору є громадяни — власники собак, що проживають у будинках державного і су спільного житлового фонду, а також у приватизованих квар тирах.Об'єкт обкладання — кожна собака. Граничний розмір ставки встановлений у сумі 10% неоподатковуваного мініму му доходів громадян на момент нарахування збору. Сплата збору здійснюється щорічно. Джерело оплати — особисті кошти платників. Пільги за цим збором Декрет встановлює тільки щодо громадян, які утримують службових собак. Але певні пільги можуть також встановлювати органи місцевого самовря дування. Облік, а також справляння збору а власників собак здій снюється житлово-комунальними господарствами.

Курортний збір. Справляння цього збору здійснюється в курортних місцевостях, перелік яких затверджений Кабінетом Міністрів України ¹ . Платниками курортного збору є громадя ни, що перебувають у курортній місцевості. Об'єкт обкладан ня — проживання в межах курортної місцевості. Ставка вста новлена в сумі не більше 10% неоподатковуваного мінімуму до ходів громадян. Облік платників здійснюють адміністрації готелів, квартирно-посередницькі організації, органи внут рішніх справ, які контролюють дотримання паспортного режи му. Збір утримується під час реєстрації чи при направленні на поселення в приватному житлі не пізніше 3-денного строку з дня прибуття. Джерелом оплати є особисті кошти платників. Цей вид збору передбачає широкий перелік пільг, наданих гро мадянам. Відповідно до ст. 7 Декрету від сплати курортного збору звільняються: діти до 16 років; інваліди й особи, що їх супроводжують; учасники ВОВ тощо.

Збір за виграші на бігах. Платниками є особи, що виграли на тоталізаторі під час гри на іподромі. Об'єкт обкладання — сума виграшу. Гранична ставка збору встановлена в сумі не більше 6% від суми виграшу. Облік платників здійснює адміні страція іподромів, що і утримує збір під час видачі їм виграшів. Строки перерахування в бюджет визначаються місцевими орга нами самоврядування. Джерело оплати — особисті кошти гро мадян.

Збір з осіб, що беруть участь у грі на тоталізаторі, на іпод ромі.Платники — особи, що беруть участь у грі на тоталіза торі, на іподромі. Об'єкт обкладання — плата за участь у грі на тоталізаторі у формі процентної надбавки до плати за участь у грі. Граничний розмір ставки не повинен перевищувати 5% від суми такої надбавки. Облік платників покладений на адмі­ністрацію іподромів. Збір утримується під час придбання квитків на участь у грі й відповідно до строків, що затверджу ються місцевими органами самоврядування. Оплата здійснюється за рахунок особистих коштів громадян.

Збір за право використання місцевої символіки. Платни ками збору є юридичні та фізичні особи, що використовують місцеву символіку з комерційною метою. Об'єктом обкладан нявиступає вартість виробленої продукції, виконаних робіт, наданих послуг з використанням місцевої символіки. Гранич ний розмір ставки встановлений окремо для юридичних осіб — 0,1% вартості зробленої продукції; і для громадян, які займа ються підприємницькою діяльністю — 5 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Облік платників здійснюють орга ни місцевого самоврядування, що видають дозвіл на викорис тання символіки. Джерело оплати — собівартість продукції (робіт, послуг) чи особисті кошти платника.

Збір за право проведення кіно- і телезйомок. Платниками збору є комерційні кіно- і телеорганізації, у тому числі закор донні, яким при зйомках необхідні додаткові заходи, наприк лад, виділення міліції, оточення території зйомки тощо. Об'єкт обкладання — витрати на проведення таких додаткових за ходів. Розмір ставки збору не повинен перевищувати фактич них витрат на проведення подібних заходів. Сплата провадить ся за рахунок прибутку кіно- і телеорганізацій.

Збір за право на проведення місцевих аукціонів, конкурс них розпродаж і лотерей .Платникицього збору — юридичні та фізичні особи, що мають дозвіл на проведення аукціонів, кон курсних розпродаж і лотерей. Об'єктом обкладання є вартість заявлених на місцеві аукціони, лотереї тощо товарів, виходя чи з їх початкової ціни чи суми, на яку випускається лотерея. Граничний розмірзбору не повинен перевищувати 0,1% від вартості товарів чи від суми, на яку випускається лотерея.

Збір за проїзд по території прикордонних областей авто транспорту, що прямує за кордон.Платниками збору є юри дичні і фізичні особи. Об'єкт обкладання — транспортний засіб. Ставказбору встановлена для двох категорій суб'єктів: 1) для юридичних осіб і громадян України — у розмірі до 0,5% неоподатковуваних доходів громадян залежно від марки і по тужності автомобіля; 2) для іноземних громадян і юридичних осіб — від 5 до 50 доларів США. Облік платників здійснюють органи, на які покладено функції пропуску автотранспорту. Оплата здійснюється за рахунок прибутку юридичних осіб і власних коштів фізичних осіб ² . Зазначимо, що без сплати цьо го збору дозвіл на проїзд транспорту, що слідує за кордон, по території областей не видається і відповідно автотранспорт за кордон не випускається.

Особливістю цього збору є те, що він установлюється виключно обласними радами народних депутатів.

Збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі. Цей збір Декретом визначений як плата за оформлення і видачу дозволу на торгівлю у спеціально відведених для цього місцях.Платниками є юридичні та фізичні особи, що реалізують продукцію. Об'єкт — оформлення і видача дозволів на торгівлю в спеціально відведених місцях. Граничний розмір зборувстановлений у розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів гро мадян для суб'єктів, що постійно торгують, і один неоподатко вуваний мінімум доходів громадян у день за одноразову торгівлю. Облік здійснюють організації, яким надані подібні права, і до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, переда ють дані податковим органам. Збір сплачується за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні юридичних осіб чи особистих коштів громадян.