Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определен НКРФ (часть вторая, гл. 30).

Налогоплательщики: российские организации, а также иностранные организации осуществляющие, свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения признается:

1. для российских организаций – движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета;

2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства - объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам;

3. для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства - находящиеся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Не признается объектом налогообложения: земельные участки, водные объекты, другие природные ресурсы, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости. В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ, в качестве налоговой базы признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода, 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Пример: Допустим, на балансе гипотетического предприятия имеются следующие объекты основных средств (тыс. руб.):

Предположим, что в регионе, где расположена данная организация, установлена максимально допустимая ставка 2,2%.

Рассчитаем налогооблагаемую базу, сложившуюся за отчётный период:

(13560 + 15782 + 17852 + 16254) : (3 + 1) = 15862 тыс. руб.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:

15862 тыс. руб. * 0,022 = 348, 964 тыс. руб.

Существуют особенности определения налоговой базы в случае передачи имущества в совместную деятельность или в доверенное управление.

Льготы. Список льгот насчитывает 14 позиций. В частности, льгота распространяется на имущество мобилизационного назначения, имущество религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций уголовно-исправительной системы, организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, космические объекты, памятники истории и культуры.

Законом предусмотрено освобождение от налогообложения имущества специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, государственных научных центров и научных организаций российских академий в отношении имущества, используемого в научных целях.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Ставка налога. Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2% налогооблагаемой базы. Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по отдельным категориям, как имущества, так и налогоплательщиков отнесено к компетенции органов субъектов РФ.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в бюджет эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости, определенной за отчетный период. При этом законодательный орган субъекта РФ может разрешить отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.

Отдельный порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении объектов недвижимого имущества, расположенных вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения. Налог исчисляется отдельно и в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Порядок и сроки уплаты. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию. Он представляет эти документы по месту нахождения, по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Срок представления налоговых расчетов по авансовым платежам – не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам отчетного периода, форма которой утверждается налоговыми органами, должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тесты для самопроверки

1. Налог на имущество организаций является:

а) федеральным налогом;

б) региональным налогом;

в) местным налогом;

2. Плательщиками налога на имущество организаций являются:

а) специализированные протезно-ортопедические предприятия;

б) российские организации, а также иностранные организации осуществляющие, свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

в) государственные научные центры и научные организации российских академий в отношении имущества, используемого в научных целях.

3. Льготами по налогу на имущество предприятий не пользуются:

а) учреждения уголовно-исполнительной системы;

б) религиозные организации;

в) организации с иностранными инвестициями;

4. Налоговым периодом признается:

а) месяц;

б) квартал;

в) календарный год;

5. Предельный размер налоговой ставки по налогу на имущество организаций составляет…

а) 1,2% налогооблагаемой базы;

б) 2,2% налогооблагаемой базы;

в) 3,2% налогооблагаемой базы.

6. Учёт объектов основных средств для целей налогообложения российских организаций, а также иностранных организаций осуществляющих, свою деятельность в РФ через постоянные представительства ведётся…

а) по остаточной стоимости;

б) по балансовой стоимости;

в) по инвентаризационной стоимости.

7.Учёт объектов основных средств для целей налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства ведётся…

а) по остаточной стоимости;

б) по балансовой стоимости;

в) по инвентаризационной стоимости.

8. Не признаются объектом налогообложения:

а) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

б) движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств независимо от того, находятся они в собственности организации или нет;

в) находящиеся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности иностранным организациям, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства.

9. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества…

а) как среднеарифметическая величина, полученная путём деления суммированной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца на количество месяцев в отчётном (налоговом) периоде;

б) следующим образом: суммируется стоимость облагаемого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом, и делится на число месяцев налогового периода, увеличенное на единицу;

в) как среднестатистическая стоимость имущества.

10. По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы:

а) расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию;

б) расчеты по авансовым платежам

в) налоговую декларацию.

Практические задания

Задание 1.

Допустим, на балансе гипотетического предприятия имеются следующие объекты основных средств (тыс. руб.):

Рассчитайте налогооблагаемую базу и сумму налога на имущество юридических лиц за отчётный период, если ставка налога 2,2%.

Задание 2.

Допустим, на балансе гипотетического предприятия имеются следующие объекты основных средств (тыс. руб.):

Рассчитайте налогооблагаемую базу и сумму налога на имущество юридических лиц за отчётный период, если ставка налога 1,6%.

Тема 10. Местные налоги