Налог на добавленную стоимость – взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК):

1.Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2.Передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

3.Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4.Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не являются объектами налогообложения:

1.Передача основных средств, нематериальных активов, прочего имущества некоммерческим организациям на осуществление их уставной (непредпринимательской) деятельности.

2.Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

3.Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления.

4.Операции по реализации земельных участков (долей в них) и др.

В самом общем случае предприятие должно начислить НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей (так называемый «исходящий» НДС). Одновременно оно имеет право уменьшить начисленный налог на суммы «входящего» НДС по сделанным ею покупкам. Разница между налогом, начисленным с продаж, и «входящим» налогом по покупкам подлежит уплате в бюджет. Хотя НК РФ не оперирует понятиями «входящего» и «исходящего» НДС, эти термины широко используются в практике исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками – иностранными организациями, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сумму НДС:

1.Уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или перепродажи.

2.Удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах.

3.По товарам, возвращенным покупателями.

4.По расходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности, жилье) – по ставке 18:118%.

5.По авансам и предоплатам по экспортным поставкам.

6.По уплаченным штрафам за нарушение условий договора.

Например: Определить НДС (в тыс. руб.) по двум связанным по технологической цепочке предприятиям: ткацкой и швейной фабрикам. Если ткацкая фабрика закупила сырья без НДС на сумму 550 тыс. руб. и реализовала готовую продукцию на сумму 800 тыс. руб. (без НДС). Швейная фабрика реализовала продукцию (детский ассортимент отсутствовал) на сумму 2000 тыс. руб. (без НДС) в розничную торговлю. Магазины реализовали эту продукцию покупателям на сумму 3000 тыс. руб., включая НДС.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в данном налоговом периоде всеми участниками расчетов.

Ответ:                                                                  Ткацкая ф.     Швейная ф.

Входной НДС принимается к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

1) организация является плательщиком НДС;

2) суммы налога уплачены при предъявлении продавцу товаров (работ, услуг) или исполнена обязанность налогового агента по НДС;

3) приобретенные товары, предназначены для перепродажи, или товары (работы, услуги) используются при осуществлении операций, облагаемых данным налогом;

4) приобретенные товары (работы, услуги) учитываются на счетах баланса организации (т. е. находятся в собственности организации);

5) имеется счет-фактура.

Организация и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (ст. 145 НК РФ).

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший период равными долями не позднее 25-го числа месяца каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой (ст. 174 НК РФ). За каждый день просрочки уплаты налога начисляется пеня в размере 1\300 ставки рефинансирования ЦБРФ.

Например: Налогоплательщик должен был уплатить налог в сумме 1000 рублей 20 мая, однако уплатил его 29 мая. Ставка рефинансирования 13%. Рассчитайте сумму пени.

Ответ: Ставка пени за каждый день просрочки платежа (13% : 300) = 0,04%. Количество дней – 9. Сумма пени, подлежащая внесению в бюджет за несвоевременную уплату суммы налога, составит (1000 руб. *0,04% *9 дней) = 3,60 руб.

В соответствии со ст. 149 НКРФ «Операции, не подлежащие налогообложению» и ст. 150 НКРФ «Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)» реализация большого перечня товаров и услуг, а также ввоз утверждённого перечня товаров на таможенную территорию РФ не облагается НДС. Однако прозрачность и очевидность положений данного перечня, в известной степени, кажущиеся. Практически по каждой позиции могут быть приведены исключения, ограничения либо специально оговариваемые ситуации.

Например, освобождение от НДС по перевозке пассажиров на практике распространяется только на те виды перевозок, которые осуществляются, во-первых, по государственным тарифам, а во-вторых, при предоставлении льгот всем тем категориям граждан, которые пользуются льготами на транспорте общественного пользования. Кроме того, эта льгота не распространяется на организации, которые участвуют в процессе обслуживания пассажиров, но сами не осуществляют перевозки (например, сервисные службы, автовокзалы, автостанции и др.)

а) фирма «Гарант» осуществляет пассажироперевозки всех категорий граждан на автобусах, однако льготы всем категориям граждан, пользующимся услугами фирмы, не предоставляются. Является ли фирма плательщиком НДС, если она находится на основной системе налогообложения? Если да, то рассчитайте сумму НДС с учетом, что объем предоставленных услуг за налоговый период составил 50 млн. руб., материальные затраты – 10 млн. руб.

Ответ: Поскольку фирма не предоставляет льготы лицам, имеющим на них право по закону, следовательно, реализует услуги не по государственно регулируемым тарифам, то она не имеет права на освобождение от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит: (50 млн. руб. - 10 млн. руб.) *0,18 = 7,2 млн. руб.

б) ПАТП – 1 г. Урюпинска имеет свой автовокзал, автомастерскую, автопарк автобусов. Осуществляет пассажироперевозки по государственным тарифам, предоставляет льготы всем тем категориям граждан, которые ими пользуются на транспорте общественного пользования.

Является ли ПАТП -1 плательщиком НДС? Если да, то рассчитайте налоговое обязательство, если объём услуг, предоставленный ПАТП-1, составил за налоговый период – 50 млн. руб., в т. ч. услуги вокзала – 500 тыс. руб., услуги автомастерской – 2 млн. руб., материальные затраты составили: всего – 8 млн.р., в т.ч. по зданию вокзала – 250 тыс. руб., по автомастерской – 800 тыс. руб.

Ответ: ПАТП – 1 г. Урюпинска не является плательщиком НДС, поскольку осуществляет пассажироперевозки по государственным тарифам, предоставляет льготы всем тем категориям граждан, которые ими пользуются на транспорте общественного пользования. В отношении услуг автовокзала и автомастерской ПАТП – 1 является плательщиком НДС. Налоговое обязательство по НДС по зданию автовокзала составит (500 тыс. руб. - 250 тыс. руб.,)*0,18 = 45 тыс. руб., по автомастерской - (2 млн. руб. - 800 тыс. руб.)*0,18 = 216 тыс. руб.

При страховании риска неплатежа объектом страхования являются обязательства оплатить поставленный товар в соответствии с договором купли-продажи. Если договор не был соблюден и страховщик выплатил страховое возмещение, то к страховщику переходит право требования к лицу, ответственному за ущерб. Предприятие-продавец, получил страховое возмещение, но, тем не менее, является плательщиком НДС, как если бы оно получило эти средства в оплату договора поставки.

Страховая организация, при получении средств по регрессному иску к нарушителю, не будет платить НДС в пределах суммы, выплаченной ранее в виде страхового возмещения. Но если сумма, полученная по этому иску, превысит выплаченное страховое возмещение, то с суммы превышения необходимо будет заплатить НДС.

Например: Фирма «А» и «В» заключили договор на поставку оборудования на сумму 80 млн.р. При этом фирма «А» застраховала риск неплатежа в объёме 80%. Фирма «В» не оплатила поставку товара в указанный срок. Рассчитайте, какую сумму НДС обязаны уплатить в бюджет все участники этой сделки.

Ответ: предприятие-продавец должно выплатить в бюджет НДС с суммы страхового возмещения, как если бы оно получило эти средства в оплату договора поставки (80 млн. руб.:100*80 *0,18 = 11,52 млн. руб.) Страховая фирма обязана заплатить сумму НДС с суммы превышения величины регрессивного иска над страховым возмещением (80 – 64 =16; 16:100*18 = 2,88)

Отдельную проблему представляет ситуация, когда налогоплательщик вынужден определять сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, расчётным образом. Такая ситуация возникает, когда процесс реализации товаров (работ, услуг) не позволяет непосредственно выставить НДС в счёте-фактуре. Например, когда налогоплательщиком является организация, которая получает доходы в виде комиссионного вознаграждения, или когда по итогам налогового периода вся сумма полученных доходов организации складывается за счёт авансов по заключенным контрактам, а также, если организация занимается розничной продажей товаров и услуг.

Рассмотрим механизм использования расчетной ставки НДС на примере. Организация в течение налогового периода получила следующие денежные суммы:

- аванс по заключенному договору в сумме 100 т.р.

- оплата за проведенные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы с финансированием за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований в сумме 80 тыс. руб.

- проценты по представленному товарному кредиту 17 тыс. руб. (исходная сумма предоставленного кредита составляла 83 тыс. руб.) Сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров и услуг и подтвержденная необходимыми документами, составила 12.2 тыс. руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период составила 10%. Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Ответ: В облагаемый оборот из приведенных оборотов не включается сумма, полученная по договору о НИОКР (с финансированием за счет бюджетных источников), т.к. такие операции освобождаются от уплаты налога. Остальные доходы формируют налоговую базу по данному налогу. В состав облагаемого оборота включается:

-вся сумма аванса по заключенному договору – 100 тыс. руб.;

-сумма, полученная в виде процентов по предоставленному товарному кредиту сверх установленной ЦБ РФ ставки рефинансирования, равна 8,7 тыс. руб.

(17тыс. руб. – (83 тыс. руб.*0,10)) = 8,7

В результате сумма, полученная предприятием и содержащая НДС, составляет по итогам месяца 108,7 тыс. руб. В этом случая величина НДС, содержащаяся в этой сумме, определяется умножением облагаемого оборота на расчётную ставку НДС:

108,7*0,15 = 16,305 тыс. руб.

С учётом суммы НДС подлежащей зачёту, в размере 12,2 тыс. руб. в бюджет должно быть внесено:

16,305 тыс. руб. – 12,2 тыс. руб. = 4,105 тыс. руб.

Таким образом, независимо от того, определяется ли величина НДС, полученного от покупателя, по основной ставке или по расчетной, право на зачёт «входящего» НДС сохраняется при наличии соответствующих документов, подтверждающих уплату этого налога (счетов - фактур).

Для организаций, не являющихся плательщиками НДС, равно как и для предприятий, которые, будучи налогоплательщиками, осуществляют операции как облагаемые, так и необлагаемые НДС, законодательство предполагает отнесение сумм «входящего» НДС на издержки производства и их вычет в составе издержек при формировании прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль организаций.

Пример: предприятие «А» оказывает бесплатные медицинские услуги населению, предприятие «Б» осуществляет экспорт транспортных услуг.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (возврату из бюджета), если предприятие «А» осуществило материальные затраты на сумму 64,9 тыс. руб. цена реализуемой продукции без НДС составила 80 тыс. руб., предприятие «Б» осуществило материальные затраты (без НДС) – 55 тыс. руб. Цена реализуемой продукции (без НДС) – 80 тыс. руб.

Определите также сумму затрат, принимаемых к вычету при определении прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль, если предприятие «А» не является плательщиком НДС.

Решение:

Тесты для самопроверки

1. НДС является налогом:

а) федеральным;

б) региональным;

в) местным.

2. По ставке 0% облагается:

а) Реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

б) перевозка пассажиров городским транспортом;

в) экспортируемые товары (работы, услуги).

3. Освобождение от уплаты НДС предоставляется, если:

а) организация импортирует товары;

б) налоговая база за 3 месяца меньше 2 млн. руб.;

в) налоговая база за 1 месяц меньше 1 млн. руб.

4. Плательщиками НДС являются:

а) индивидуальные предприниматели на УСН;

б) юридические лица на ЕСХН;

в) физические и юридические лица на ОСНО.

5.Принципиальное различие освобождения от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ), освобождения от налогообложения по НДС (ст. 149, 150 НК РФ) от 0% ставки заключаются в том, что:

а) различие отсутствует;

б) освобождение от уплаты НДС не порождает обязательства государства возместить «входящие» НДС, а реализация товаров (работ, услуг) по 0% ставке порождает обязательство государства возместить «входящие» НДС;

в) 0% ставка позволяет снизить степень регрессивности налога по ограниченному кругу товаров первой необходимости.

6. По ставке 10% облагаются:

а) грузовые автомобильные перевозки;

б) продовольственные товары (кроме деликатесов);

в) услуги по строительству автодорог.

7. Перевозка пассажиров маршрутным такси:

а) не облагается НДС;

б) подлежит налогообложению по ставке 0%;

в) подлежит налогообложению по ставке 18%.

8. Перечислению в бюджет подлежит:

а) разница между полученным и уплаченным НДС;       

б) сумма НДС, полученная от покупателей;         

в) сумма НДС, полученная авансовыми платежами.