Осмотр. Осмотр помещений (мест выполнения работ, производства продукции, оказания услуг) является важнейшим следственным действием по делам о незаконном предпринимательстве. Это объясняется тем, что основные данные, подтверждающие факт осуществления предпринимательской деятельности незаконно, следователь может получить именно в результате осмотра различных служебных помещений данной организации. В ходе осмотра выясняются характер выполняемых производственных и финансовых операций, их соответствие основным целям и направлениям деятельности организации, виды и объем товарно-материальных ценностей или денежных средств, находящихся в обороте, фактический объем производимых работ и их виды, условия, в которых выполняются работы (оказываемые услуги).

В ходе осмотра административных, производственных и складских помещений могут быть выявлены вещественные доказательства (например, продукция, выпуск которой требует наличия лицензии, использование сырья не по назначению или в объемах, превышающих квоты, отсутствие специально оборудованных помещений, необходимых для занятия определенными видами деятельности).

Следственный осмотр различных производственных помещений в большинстве случаев требует специальных знаний, в частности, технологии производства тех или иных работ, в связи с чем существенную помощь может оказать специалист соответствующего профиля.

Осмотр предметов и документов проводится незамедлительно по их обнаружении и выемке. Главная цель такого осмотра - индивидуализация обнаруженных предметов, установление данных, которые могут быть использованы для доказывания преступной деятельности (специальные разрешения (лицензии), доверенности, бланки и иные документы должны быть осмотрены с применением научно-технических средств, позволяющих выявить следы исправлений, подделок, подчисток и т. п.).

Осмотру и в необходимых случаях выемке подлежат:

1. Документы самого хозяйствующего субъекта:

устав и (или) учредительный договор;

документы, регламентирующие правовое положение исполнительных органов и конкретизирующие полномочия руководящих работников организации;

протоколы общих собраний участников (акционеров), протоколы заседаний органов управления;

различные регламентирующие и управленческие документы (приказы, распоряжения и т. д.);

договоры с контрагентами, финансово-хозяйственная и иная документация.

Анализ этих документов позволяет установить время и место государственной регистрации юридического лица; определить характер и структуру организации; персональный состав ее учредителей и участников; порядок создания и компетенцию органов управления; порядок и условия распределения прибыли; производственные и финансовые связи организации; принятую в организации систему докуметооборота, учета и контроля; режим работы.

2. Документы, выданные хозяйствующему субъекту уполномоченными государственными органами: свидетельство о государственной регистрации и лицензии.

Эти документы должны соответствовать установленным образцам, иметь обязательные реквизиты и содержать необходимую информацию, касающуюся факта регистрации субъекта и выдачи ему лицензии.

3. Документы органов государственной регистрации.

Сведения, содержащиеся в этих документах, позволят подтвердить или опровергнуть факт государственной регистрации хозяйствующего субъекта; установить дату поступления документов, необходимых для регистрации, и дату регистрации; получить сведения об отказе в регистрации данного субъекта либо об аннулировании государственной регистрации.

4. Документы органов налоговой службы.

В налоговой службе, которая ведет Государственный реестр предприятий, можно получить сведения о факте государственной регистрации юридического лица и ее аннулирования.

5. Документы лицензирующих органов.

Исследование данных документов позволяет получить сведения о лицензиях, выданных данному хозяйствующему субъекту, фактах их приостановления, возобновления и аннулирования.

Важное значение для расследования незаконной предпринимательской деятельности имеют отыскание, осмотр и выемка черновых записей, содержащих сведения о преступной деятельности. Например, анализ данных, занесенных в записную книжку, на отдельные листки бумаги, в тетради и т. п., позволяет установить клиентуру частных предпринимателей, количество изготовленной (реализованной) продукции или закупленного сырья, денежные суммы, полученные преступниками.

Допрос свидетелей. В качестве свидетелей допрашиваются:

а) должностные лица соответствующих предприятий и организаций - руководители, а также счетно-бухгалтерские работники; у них выясняются основания, время, условия возникновения частнопредпринимательской организации, система ее взаимосвязей, подотчетности и подконтрольности;

а) работники контрольно-финансовых органов, давшие разрешение (лицензию) на создание организации и контролировавшие ее деятельность (допрашиваются об обстоятельствах возникновения частнопредпринимательской организации, условиях ее работы, учета производившейся продукции или оказывавшихся услуг, порядке отчетности и т. д.);

в) должностные лица предприятий и организаций, для которых оказывались услуги; у них выясняются условия оказания им услуг, вид оказываемых услуг, порядок оплаты и т. п.;

г) рабочие и служащие, принимавшие непосредственное участие в изготовлении соответствующей продукции или оказании услуг (могут дать важные показания о количестве изготовленной продукции или объеме выполненных работ, об источниках получения сырья, условиях оплаты труда и т. п.);

д) работники торговых точек, через которые реализовывалась незаконно выработанная продукция, а также граждане, приобретавшие такую продукцию или пользовавшиеся услугами данной частнопредпринимательской организации (допрашиваются с целью выяснения вопросов о количестве реализованной продукции, ее стоимости, денежных суммах и т. д.).

Важную роль при расследовании незаконного предпринимательства играют судебные экспертизы. По делам рассматриваемой категории наиболее часто возникает необходимость в производстве судебно-бухгалтерской, судебно-экономической, экономико-технологической экспертиз.

Судебно-бухгалтерская экспертиза является одним из наиболее распространенных родов судебных экспертиз. Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает при расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел, когда возникает потребность проанализировать данные о финансово-хозяйственных операциях, если они нашли свое отражение в бухгалтерском учете.

В процессе производства экспертиз такого рода анализируются производственная и финансово-хозяйственная деятельность предприятий, в том числе и малых предприятий, которые присвоили себе крупные денежные суммы вследствие незаконной предпринимательской деятельности.

Бухгалтерская экспертиза решает широкий круг вопросов диагностического характера.

При расследовании преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью, бухгалтерские экспертизы проводятся, как правило, для выявления учетных несоответствий, отклонений от правил ведения учета и отчетности.

Перед экспертом-бухгалтером могут быть поставлены следующие вопросы:

1. Существуют ли расхождения в учетных данных о приходе и расходе имущественных ценностей? В частности:

Соответствуют ли записи в системе счетов бухгалтерского учета о затратах данным, указанным в первичной документации? Привело ли это к завышению или занижению суммы производственных расходов?

На какую сумму допущено искажение отчетности о выпуске продукции в первичных итоговых документах?

На какую сумму допущено искажение отчетности о закупке и реализации товара?

К какому периоду относятся выявленные расхождения в учетных данных?

2. С какими хозяйственными операциями связано завышение или занижение суммы производственных расходов и затрат?

3. Обоснована ли переоценка товара?

4. Кто ответственен за порядок ведения бухгалтерского учета и представление отчетности на предприятии?

5. Почему предприниматель не вел документы бухгалтерского учета?

Кроме этого, заключение судебно-бухгалтерской экспертизы позволит следствию установить обстоятельства, связанные с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации товаров или иных материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств.

В данном случае могут быть поставлены следующие вопросы:

1. Нашли ли надлежащее отражение в бухгалтерских документах факты поступления сырья или товаров?

2. Какие записи в счетных регистрах не подтверждаются первичными документами?

3. На какую сумму и по каким операциям осуществлено документально не оправданное оприходование или списание ценностей или товаров?

4. Какова сумма неоправданно выданных денежных средств?

Для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо представить следующие документы:

первичные кассовые документы за исследуемый период, кассовую книгу;

первичные банковские документы за исследуемый период, выписки банка;

книга кассира - операциониста, кассовые чеки или кассовую ленту;

первичные учетные документы и сводные учетные документы (счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, товарные, материальные, товарно-денежные отчеты и др.);

книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

книгу продаж и книгу покупок;

журналы-ордера, ведомости;

Главную книгу;

бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и др.);

черновые записи и книги (тетради) внутреннего (оперативного, чернового) учета;

протоколы допросов лиц, в которых имеются подробные пояснения об особенностях ведения бухгалтерского учета либо оперативного (чернового) учета в данной организации либо у гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБЮЛ);

приказ об учетной политике предприятия;

иные материалы уголовного дела, имеющие значение для производства экспертизы.

Основная задача перед финансово-экономической экспертизой, сводится к тому, что в новых условиях хозяйствования необходимо определить способ искажения бухгалтерской отчетности (фальсификации балансов) и отрицательных экономические последствия нарушения гражданского и уголовного законодательства.

Финансово-экономическая экспертиза исследует балансовые взаимосвязи данных учета с конкретными обстоятельствами нарушения налогового законодательства.

Финансово-экономическая экспертиза позволяет ответить на следующие вопросы:

1. Имеются ли (и какие именно) нарушения требований нормативных актов в части установления цен на изготовляемую продукцию?

2. В полном ли объеме и в должные ли сроки проведены предприятием данные платежи в бюджет, по договорным обязательствам?

3. Не допущены ли нарушения в ходе перечисления этих средств?

4. Имеются ли на предприятии нарушения при производстве банковских, кредитных и расчетных операций?

5. Обоснованы ли были требования руководства предприятия об основных и дополнительных ассигнованиях из бюджета?

6. Обоснованно ли израсходована в данной организации (предприятии) указываемая сумма кредита? Израсходованы ли данные средства (например, заработная плата работникам) по назначению?

7. Насколько обоснована цена новой модели изделия (с учетом инфляции)?

На исследование могут быть направлены следующие документы:

журналы ордера, ведомости и другие регистры, где накапливается информация;

Главная книга регистрации хозяйственных операций;

баланс предприятия и приложения к балансу, включая отчет о финансовых результатах и их использовании.

Судебно-бухгалтерские и финансово-экономические экспертизы чаще проводятся в отношении малых предприятий (юридических лиц). В отношении же физических лиц, занимающихся незаконной предпринимательской деятельностью, данные экспертизы проводятся реже в силу того, что полностью отсутствует документация, необходимая для исследования. Единственным бухгалтерско-финансовым документом предпринимателя является обыкновенная школьная тетрадь, в которой он ведет якобы учет реализуемого товара. На самом деле, как свидетельствует практика, в данной тетради находит отражение в лучшем случае десятая часть товаров, подлежащих реализации.

Экономико-технологическая экспертиза исследует технологию обработки сырья и изделий, изготовления продукции; соответствие продукции технологическим режимам и нормативам по количественному и качественному состоянию. В задачи данной экспертизы входит исследование технологических процессов (их последовательности и методы выполнения); определение правильности выбора используемого оборудования, приспособлений и механизмов.

При расследовании данных преступлений может возникнуть необходимость в проведении других судебных экспертиз.