Прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании (часть 3 статьи 25.15 НК РФ).

Прибыль КИК может не учитываться в целях налогообложения, если она составляет не более 10 миллионов рублей.

Если же прибыль и учитывается, то она облагается, будучи приравненной к прибыли ЮЛ, по общей ставке 20% и, к доходу ФЛ, по общей ставке 13 %.

Некоторые специалисты считают, что ставка должна применяться как для дивидендов.

КИК также не учитывается при налогообложении, если эффективная налоговая ставка в стране, в которой создается КИК – не менее 75% от средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль в РФ в том финансовом году, за который составляется финансовая отчетность (при наличии МД и реального обмена информацией). Это пп.3 п.1 статьи 25.13-1. НК РФ.

Штрафные налоги, офшорные сборы и лишение налоговой выгоды.

Выгода от использования офшора учитывается следующими методами:

· методом включения в доход, используя КИК

· методом исключения из затрат или запрета полного или частичного принятия затрат на расходы (полного в России, частичного в Украине)

· методом фиксированного офшорного сбора (как прямого в Белоруссии, так и косвенного при нераскрытии информации – по FACTA акту в США)

Трансфертное ценообразование (ТЦО).

Возникло в середине 20 века. Все организации в международной торговле, не связанные между собой, они проводили сделки по разным рыночным ценам. Но бизнес развивается.

В большом механизме от обработки древесины для продажи стульев многие организации связаны. Все это держит холдинг. Что сделали: так как все в итоге падает в один карман, то все цены меняются между всеми этими организациями так, чтобы заплатить как можно меньше налогов.

Это все очень выгодно для ТНК, но очень невыгодно для государств. Больше всего незаслуженно получает офшор

ТЦО – группа норм, которая со всем этим борется, это ценообразование для холдингов. Если действовать вне этого механизма, рождаются злоупотребления, налогов платим намного меньше в некоторых государствах.

В РФ - раздел V .1 – он определяет, какие лица являются взаимозависимыми, и какие сделки мы будем считать контролируемыми.

Существует 5 методов применения ТЦО – методы, с их помощью мы будем определять, какие цены должны были быть, если бы они были рыночными, а не внутри одного холдинга.

Тонкая капитализация

Ст. 269 НК, пункт 2 и далее. Древнейший институт.

Есть компания А, и компания Б. Компания Б находится в другом государстве. Нам нужно отправить дивиденды (пусть их будет 54).

Дивиденды будут облагаться везде, мы много теряем. Все это предложили сделать под видом займа, вместо дивидендов уходят проценты. В стране А. – расход в виде процентов, и соответственно мы платим намного меньше налогов.

Правила тонкой капитализации с этим борются. У нас есть специальные правила по пункту 2 статьи 269 НК РФ – если у нас сумма собственного капитала (100) меньше задолженности в три раза для обычной организации и в 12.5 раз для банковских или лизинговых организаций, то тогда мы начинаем применять правила тонкой капитализации.

Мы применяем определенную формулу. Непогашенная контролируемая задолженность (600), делим на собственный капитал (100), умножаем на долю участия (если полностью владели – 1 - так, в нашем примере), и делим все это на 3. В итоге у нас получается 2. Это коэффициент капитализации. Мы его применяем к процентам. В нашем примере это 9. Делим 9 на 2, остается 4.5%.

Теперь применяем правила тонкой капитализации. Расходы мы посчитаем как 4.5%. Все, что выше переквалифицируется в дивиденды. Другой вопрос возник на практике – что делать с процентами, которые мы переквалифицировали в дивиденды?

Какую применять ставку? Общую или предусмотренную Конвенцией? Дело «Соя Кузбасс» - ВС отправил на новое рассмотрение.

Коллекторская криминализация – если погасили налоговую задолженность, то освобождаются от уголовной ответственности.

Налоговая амнистия – это отказ от преследования за добровольное раскрытие деяний.