Виконання обов'язку зі сплати податків і зборів ґрунтуєть­ся на кількох факторах, серед яких слід виділити такі: рівень правової культури та податкової дисципліни платника по­датків; потенційна можливість застосування державного при­мусу в разі порушення норм податкового законодавства. Вста­новлення відповідальності за податкові правопорушення не може забезпечити повної і своєчасної сплати податків і зборів. Тому виникає необхідність у запровадженні спеціальних забез­печувальних заходів, зміст яких зумовлюють специфічні особ­ливості предмета й методу правового регулювання в межах ок­ремих галузей права.

На думку Б. М. Гонгала, «усвідомлення суб'єктом факту існування забезпечувальних заходів додає впевненості у здійсненності його права, захищеності його інтересу. Водночас вже тільки наявність забезпечувальних заходів стимулює осіб, зобов'язаних виконувати свої обов'язки. Таким чином забез­печується суб'єктивне право, захищається інтерес уповноваже­ної особи»^[92].

У податковому праві забезпечувальні заходи спрямовані на виконання конституційного обов'язку платників податків. Вони виступають як додаткові гарантії публічних майнових інтересів держави й органів місцевого самоврядування в час­тині забезпечення надходжень до бюджетів і державних цільо­вих фондів. Разом з тим, забезпечувальні заходи слід розгля­дати як додаткові (негативні) стимули для платників податків, адже сплата суми податкового боргу дозволяє їм нормалізува­ти власну фінансово-господарську діяльність.

Сутність способів забезпечення виконання обов'язку зі спла­ти податків і зборів зумовлена владно-майновою природою подат­кових правовідносин. У разі порушення власних майнових інте­ресів (при несплаті податків), держава в особі податкових органів використовує передбачені законодавством владні повноважен­ня з метою імперативного забезпечення реалізації податкового обов'язку та відновлення порушеного суб'єктивного права.

Забезпечення виконання податкового обов'язку має низку принципових особливостей^[93]:

1. Механізм забезпечення виконання податкового обов'яз­ку спрямований винятково на сплату податків і зборів. Якщо податковий обов'язок у широкому розумінні охоплює обов'я­зок з ведення податкового обліку, сплати податків і зборів, по­дання податкової звітності, то способи забезпечення виконан­ня податкового обов'язку стосуються гарантій реалізації подат­кового обов'язку лише в частині сплати сум податків і зборів.

2. У системі гарантій, що забезпечують надходження податків і зборів до бюджетів, виняткове місце відведено уповноваженій стороні — державі як власнику податкових надходжень, що за­безпечує підстави належного й безумовного виконання певних дій зобов'язаною стороною — платником податків.

3. Виконання обов'язків зі сплати податків і зборів забезпе­чується саме додатковими гарантіями податкових органів, які примушують платника податків виконувати податковий обо­в'язок повною мірою й у встановлений термін.

4. Забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів можливо за рахунок коштів і майна платника податків.

5. Способи, що забезпечують сплату податків і зборів, пе­редбачають як суми безпосередньо податкових платежів, так і компенсацію втрат бюджетів від несвоєчасної сплати податків і зборів, а також витрат на примусове виконання податкового обов'язку.

Способи забезпечення податкового обов'язку зі сплати по­датків і зборів у сукупності становлять лише частину системи забезпечувальних заходів, які використовуються в податково­му праві та спрямовані на забезпечення належного рівня по­даткової дисципліни. Поряд з ними виконання податкового обов'язку забезпечується також заходами відповідальності за податкові правопорушення, а також заходами адміністратив­ної та кримінальної відповідальності^[94]. Але на відміну від відпо­відальності, заходи забезпечення виконання податкового обо­в'язку зі сплати податків не спрямовані на покарання платни­ка податків.

На відміну від Податкового кодексу Російської Федерації^[95], чинне податкове законодавство України не містить визначено­го переліку способів забезпечення виконання обов'язку зі спла­ти податків і зборів. З урахуванням положень теорії податко­вого права та Закону України «Про порядок погашення зобо­в'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»^[96] слід виділити такі способи забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів:

1) податкова застава;

2) податкова порука;

3) пеня;

4) адміністративний арешт активів платника податків.