Традиционным для российской экономики является признание одним из наиболее значимых и информативных документов для проведения АХДП бухгалтерского баланса предприятия. Термин «баланс» (от лат. Слова bis – дважды и lanx − чаша) употребляется как символ равновесия. В бухгалтерском учете термин «баланс» имеет несколько значений:

· равенство итогов при проведении записей по счетам и группировке средств хозяйствующего субъекта в различных разрезах;

· итог основной отчетной формы;

· наименование основной отчетной формы.

Баланс позволяет получить достаточно полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, а также отражает состояние средств предприятия по их составу и источникам формирования на определенную дату. Достаточно широко используется следующая классификация бухгалтерских балансов:

· время составления (вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные балансы);

· источник составления (инвентарные, книжные и генеральные балансы);

· объем информации (единичные (индивидуальные), сводные и консолидированные балансы);

· форма собственности (балансы государственных, муниципальных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций; они различаются в основном по источникам образования собственных средств);

· способ очистки (выделяют балансы брутто и балансы-нетто).

Следует заметить, что понятие «брутто» и «нетто» используется в АХДП не только применительно к годовой бухгалтерской отчетности, но и при исследовании валовой продукции и валового оборота предприятия. Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи, т. е. те суммы, по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Данный тип баланса носит расширенный характер. Так, например, в строке «Основные средства» (ОС) помимо общей стоимости ОС отражается стоимость резервов, находящихся в распоряжении организации, которые обычно указываются в приложениях и в расшифровках к балансу. Наиболее часто используется данная форма бухгалтерской отчетности в управляющих организациях. Баланс-нетто представляет собой баланс, из которого исключены регулирующие статьи; это так называемый «очищенный» баланс («очисткой» называется исключение из баланса регулирующих статей). При составлении баланса-нетто также используются традиционные формы бухгалтерской отчетности с соответствующими приложениями, расшифровками и пояснениями.

Состав бухгалтерского баланса

В России баланс традиционно представлен в виде двухсторонней таблицы, в левой части которой представлены сведения об активах предприятия (т. е. состав имущества предприятия или сведения о том, куда были размещены финансовые ресурсы), а в правой – сведения о пассивах предприятия(сведения об источниках получения финансовых ресурсов).

Актив баланса

Актив баланса представлен двумя разделами:

· Раздел I. Внеоборотные активы;

· Раздел II. Оборотные активы.

Внеоборотные активы используются в производственном процессе в течение длительного времени. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [4] в разделе «Внеоборотные активы» выделяют четыре основных подраздела, представленных в таблице 2.4.1.1

Таблица 2.4.1.1

Содержание раздела «Внеоборотные активы»

Примечания:

1) Незавершенное строительство (строка 1150 формы №1 бухгалтерского баланса) – это затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию, числящиеся на балансе у застройщика (см. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ2/2008) [1]).

2) Долгосрочные финансовые вложения (вложения отражаются в бухгалтерском балансе по строке 1170) – это государственные и муниципальные ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и векселя и т. п., получение дохода по которым ожидается более одного года. Они принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, признается как сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). По государственным ценным бумагам разницу между суммой фактических расходов на приобретение и номинальной стоимостью разрешено относить на финансовые результаты равномерно в течение срока их обращения. Финансовые вложения в акции других организаций, обращающиеся на бирже или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются, при составлении годового баланса отражаются по рыночной стоимости. Указанная корректировка производится на сумму специального резерва, который может быть создан за счет финансовых результатов(см. Положение по бухгалтерскому учету«Учет финансовых вложений» (ПБУ19/02) [9]).

3) Отложенные налоговые активы (первый раздел формы №1 бухгалтерского баланса, строка 1180) учитываются в качестве внеоборотных активов. Это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы при условии существования того, что она получит налогооблагаемую при- быль в последующих отчетных периодах. Они отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница (см. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ18/02)) [10].

Оборотные активы, важной характеристикой которых являются мобильность и ликвидность, потребляются в течение года неоднократно. Согласно ПБУ 4/99 [4] в разделе «Оборотные активы» выделяют четыре основных подраздела, представленных в таблица 2.4. 2.

Таблица 2.4.2

Группировка статей в разделе «Оборотные активы»

1) Незавершенное производство (строка 1190 формы №1 бухгалтерского баланса) – это затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договору на строительство. Учитывается на балансе у подрядчика, в том числе и по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство(см. Положение по бухгалтерскому учету«Учет договоров(контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ2/2008) [1]). Мобильность – это способность к быстрому передвижению, перемещению; подвижность. По признаку мобильности оборотные активы разделяются на три группы: Наиболее мобильные средства, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно: денежные средства в кассе и на расчетном счете.

2) Активы, для обращения которых в денежную наличность требуется определенное время: денежные эквиваленты, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность (основ- ной компонент в этой группе).

3) Наименее ликвидные активы: материально производственные запасы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция.

Ликвидность (фр. liquidite от лат. liquidus – жидкий, текучий) – способность элементов основного или оборотного капитала компании быстро и легко реализоваться. Ликвидность оборотных активов различна и зависит от ряда объективных и субъективных факторов:

· скорости прохождения платежных документов в банках страны;

· местоположения контрагентов и их платежеспособности;

· условий предоставления коммерческих кредитов покупателям;

· принципов организации вексельного обращения.

Отмеченные на рисунке связи отражают последовательность перехода оборотных средств из одной группы в другую.

Связь 1 – трансформация материалов и запасов в готовую продукцию и реализация ее по безналичному расчету.

Связь 2 – погашение возникшей в результате реализации готовой продукции дебиторской задолженности и поступление платежей на рас- четный счет.

Связь 3 – покупка материалов и запасов для производства новой продукции. Рассмотрение указанных связей отражает так называемое «движение денежных средств» на предприятии. Рассмотрение же всей технологической цепочки на предприятии отражает следующая трансформация:

ДС → СМ→ НЗ→ ГП→ ДЗ→ ДС,

где ДС – денежные средства; СМ– сырье и материалы; НЗ– незавершенное производство; ГП– готовая продукция; ДЗ– дебиторская задолженность. Анализ указанной трансформации позволяет выявить наиболее слабые звенья производственного процесса.

Пассив баланса

Пассив баланса представлен тремя разделами:

· Раздел III. Капитал и резервы.

· Раздел IV. Долгосрочные обязательства.

· Раздел V. Краткосрочные обязательства.

Согласно ПБУ 4/99 [4] в разделе «Капитал и резервы» выделяют четыре основных подраздела, представленных в таблице 2.4.2.1.

Таблица 2.4.2.1

Содержание раздела «Капитал и резервы»

1. Уставный капитал (строка 1310 формы №1 бухгалтерского баланса) отражает сумму средств, выделенную участниками для осуществления хозяйственной деятельности. Уставный капитал гарантирует соблюдение интересов кредиторов. В случае банкротства организации. Увеличение уставного капитала достигается за счет либо присоединения других собственных источников(нераспределенная при- быль, добавочный капитал, фонды), либо дополнительных вкладов участников.

2. Добавочный капитал (строка 1350 формы №1 бухгалтерского баланса) отражает прирост стоимости вне оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, а также:

* сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

* положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте.

3. Резервный капитал (строка 1360 формы №1 бухгалтерского баланса) создается в соответствии с законодательством или учредительными документами за счет чистой прибыли организации, выступает в качестве страхового фонда для возмещения возможных убытков. Отсутствие резервного капитала или недостаточная его величина рассматривается как фактор дополнительного риска вложения капитала в данное предприятие.

4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370 формы №1 бухгалтерского баланса) – это отраженный в балансе конечный финансовый результат(прибыль или убыток) отчетного года, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных обязательных платежей. Предприятие отражает в балансе нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) нарастающим итогом с начала года. Долгосрочные обязательства Согласно ПБУ 4/99 [4] в разделе «Долгосрочные обязательства» выделяют два основных подраздела, представленных в таблице 2.4.2.2

Таблица 2.4.2.2

Группировка статей в разделе «Долгосрочные обязательства»

Отложенные налоговые обязательства (учитываются в бухгалтерском балансе в разделе 4 «Долгосрочные обязательства», строка 1410) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Они признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые разницы. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете они отражаются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая разница (см. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ18/02) [10]).

Таблица 2.4.2.3

Группировка статей в разделе «Краткосрочные обязательства»

1) Доходы будущих периодов (учитываются в бухгалтерском балансе в разделе 5 «Краткосрочные обязательства», строка 1510 ) − это та часть доходов, которая получена в отчетном периоде, но относится к будущим отчетным периодам, т. е. по существу авансовые платежи или предоплата. Данная статья показывает следующие источники средств:

· доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (полученные вперед арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата на пользование средствами и т. д.;

· доходы, полученные в данном отчетном периоде от безвозмездно поступивших активов;

· суммы недостач ценностей, выявленные за отчетные периоды (до отчетного года), признанные материально ответственными лицами или присужденные ко взысканию с них судебными органами;

· разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам.

2) Резервы предстоящих расходов (учитываются в бухгалтерском балансе).

В разделе 5 «Краткосрочные обязательства», строка 1510); в строке фиксируют остатки средств, зарезервированных организацией, т. е. расходы, относящиеся к отчетному периоду, но которые будут производиться (выплачиваться) в будущих отчетных периодах.

Организация может создавать следующие резервы:

· на предстоящую оплату отпусков работникам;

· выплату вознаграждения за выслугу лет;

· выплату вознаграждений по итогам работы за год;

· оплату расходов на ремонт основных средств.