Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Тема 1. Общая х-ка региональных финансов
Тема 2. Региональный бюджет: понятие, принципы построения и структура
Тема 3. Налоги в бюджетно-налоговой системе регионов
Тема 4. Территориальные государственные внебюджетные фонды
Тема 5. Государственный кредит субъекта Российской Федерации
ТЕМА 6. УПРАВЛЕНИЕ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ РЕГИОНА
Тема 1. Общая х-ка региональных финансов
1. Сущность региональных финансов
2. Функции и роль региональных финансов в социально-
экономическом развитии территорий
3. Становление и развитие региональных финансов
в Российской Федерации
Тема 2. Региональный бюджет: понятие, принципы построения и структура
1. Экономическая сущность и принципы построения региональных бюджетов
2. Содержание и классификация доходов региональных бюджетов
3. Содержание и классификация расходов региональных бюджетов
Содержание и классификация доходов региональных бюджетов
Доходы бюджета согласно положениям БК РФ рассматриваются как
все поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств,
являющихся источниками финансирования дефицита бюджета.
Доходы региональных бюджетов как экономическая категория надставляют собой совокупность бюджетных отношений, возникающих в связи
с формированием фондов денежных средств, находящихся в распоряже-
нии органов государственной власти региона.
По материальному воплощению они выступают как поступления денеж-
ных средств в централизованные денежные фонды, предназначенные
для финансового обеспечения задач и функций региональных органов
государственной власти, исполнения их расходных обязательств. Форми-
рование доходов региональных бюджетов производится в соответствии
с бюджетным законодательством, законодательством о налогах и сборах,
а также иных обязательных платежах.
Доходы региональных бюджетов классифицируют по разным признакам:
— источникам образования — доходы, поступающие от физических лиц
и от юридических лиц;
— методам взимания — налоговые доходы, неналоговые доходы, безвзмездные поступления;
— принадлежности собственные (закрепленные) и регулирующие
(полученные от вышестоящих уровней бюджетов в процессе бюджетного
регулирования или выполнения отдельных государственных полномочий)
и пр.
В современной бюджетной практике (при составлении бюджетов и отче-
тов об их исполнении) используется группировка доходных источников
на налоговые, неналоговые доходы и безвозмездные поступления. Как пра-
вило, основным источником бюджетов всех уровней бюджетной системы
являются налоговые доходы, а неналоговые доходы не играют значимой
фискальной роли. 'Гак, в составе доходов бюджетов субъектов РФ на нало-
говые доходы приходится более 85% всего объема доходных источников.
Данные о доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ приведены в табл. 1.
Таблица 1
Доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ, млрд. руб.
| № п/п | Показатель | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 | 2017 |
| 1 | Доходы, всего | 7 644,2 | 8 064,5 | 8 165,1 | 8 905,7 | 9 308,2 | 9 923,8 | 10 758,1 |
| 1.1. | Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации | 1 644,5 | 1 624,4 | 1 515,0 | 1 670,8 | 1 616,7 | 1 578,1 | 1 703,0 |
| 1.2. | Собственные доходы | 5 999,7 | 6 440,2 | 6 650,1 | 7 234,9 | 7 691,4 | 8 345,7 | 9 055,1 |
| в т.ч. | ||||||||
| 1.2.1. | Налог на прибыль | 1 927,9 | 1 979,9 | 1 719,7 | 1 964,0 | 2 107,6 | 2 279,3 | 2 527,7 |
| 1.2.2. | Налог на доходы физических лиц | 1 995,8 | 2 261,5 | 2 499,1 | 2 693,5 | 2 807,8 | 3 018,5 | 3 252,3 |
| 1.2.3. | Прочие | 2 076,0 | 2 198,8 | 2 431,4 | 2 577,4 | 2 776,0 | 3 047,9 | 3 275,1 |
Источник: данные Министерства финансов РФ. https://www.minfin.ru/ru/statistics/subbud/
Налоговые доходы региональных бюджетов в соответствии с положе-
ниями БК РФ включают поступления региональных налогов, часть посту-
плений ряда федеральных налогов и сборов, а также налогов, уплачиваемых
и рамках специальных налоговых режимов. Их подробная характеристика
представлена в следующем вопросе.
Неналоговые доходы региональных бюджетов образуются за счет:
— доходов от использования имущества, находящегося в государ-
ственной собственности субъектов РФ (за исключением имущества госу-
дарственных унитарных предприятий, а также бюджетных и автономных
учреждений субъектов РФ):
- доходов от продажи находящегося в государственной собственно-
сти субъектов РФ имущества (кроме акций и иных форм участия в капи-
тале. Доходы от продажи акций и иных форм участия и капитале, согласно ст. 93.1 БК РФ полностью зачисляются в соответствующие бюджеты, но учитываются как источник финансирования дефицита бюджета и потому не относятся к доходам бюджета) за исключением движимого имущества муниципальных бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных унитарных предприятий, бюджетных и автономных учреждений субъектов РФ;
— доходов, предоставляемых казенными учреждениями субъектов РФ
платных услуг;
— части прибыли унитарных предприятий субъектов РФ. остающейся
после уплаты ими налогов и иных обязательных платежей;
платы за использование лесов, произрастающих на землях, находя-
щихся в государственной собственности субъектов РФ;
— платы за пользование водными объектами, находящимися в соб-
ственности субъектов РФ;
— определенных платежей за пользование недрами;
— штрафных санкций за негативное воздействие на окружающую среду;
— платы :ш увеличение площади находящихс я в частной собственности
земельных участков вследствие перераспределения таких участков и нахо-
дящихся в государственной собственности субъектов РФ земельных участ-
ков;
- платы по соглашениям об установлении сервитута находящихся
в государственной собственности субъектов РФ земельных участков,
заключенным органами местной власти, государственными или муници-
пальными унитарными предприятиями и учреждениями, и пр.
Большинство неналоговых доходов зачисляются в бюджет в полном
объеме. Подробный перечень неналоговых доходов и нормативы их зачис-
ления в региональные бюджеты регламентируются ст. 57 ВК РФ.
Безвозмездные поступления из федерального бюджета в региональные
бюджеты осуществляются посредством межбюджетиых трансфертов
в форме:
— дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ;
— субсидий, предназначенных для софинансированмя расходных обя-
зательств, возникающих при выполнении полномочий органов государ-
ственной власти субъектов РФ по предметам ведения субъектов РФ. пред-
метам совместного с Российской Федерацией ведения, а также полномочий
органов местного самоуправления по вопросам местного значения;
— субвенций, предоставленных для финансирования делегированных
органам государственной власти субъектов РФ федеральных полномочий и иных мсжбюджстных трансфертов.
Важную информацию для анализа структуры и динамики доходов
региональных бюджетов представляет их классификация по признаку при-
надлежности, так как она позволяет определить долю собственных доходов
в общем объеме доходных источников, степень самостоятельности регио-
нальных бюджетов и тенденции ее изменения.
Под собственными доходами бюджета понимаются доходы, которые
на постоянной основе закреплены за определенным уровнем бюджетной
системы (полностью или частично). Регулирующие доходы бюджета
имеют перераспределительный характер, это отчисления от налогов и иных
платежей из бюджета вышестоящего уровня на временной основе, а также
безвозмездные перечисления, перераспределяемые в порядке бюджетного
регулирования между бюджетами различных уровней с целью покрытия
бюджетного дефицита.
К собственным доходам бюджета в БК РФ (ред. от 23 мая 2016 г., с изм.
от 2 нюня 2016 г.) отнесены налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты
в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством
о налогах и сборах; неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соот-
ветствии с законодательством РФ. законами субъектов РФ и муници-
пальными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований, а также доходы, полученные в виде безвозмездных поступле-
ний (за исключением субвенций)- Такая трактовка собственных доходов
является расширительной, поскольку поступления перераспределитель-
ного характера (например, безвозмездные поступления) принято относить
к регулирующим доходам. Если исходить из того, что собственные доходы
предполагают возможность соответствующих органов власти воздей-
ствовать на формирование доходной базы, то, очевидно, данная возмож-
ность может быть реализована лишь в отношении доходов, закрепленных
на постоянной основе.
В прежней редакции НК РФ регулирующие доходы бюджетов трактовались как федеральные и региональные налоги и иные платежи, но которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам 1акнх доходов. В действующей редакции ПК РФ термин «регулирующие доходы не используется.
В мировой бюджетной практике поступления, имеющие перерас-
пределительный характер, называются межбюджетными трансфертами,
поскольку передаются от бюджета одного уровня к другому. При этом они
включают регулирующие (долевые) налоги и финансовую помощь (безвоз-
мездные поступления) в различных формах: субсидии, субвенции, дотации.
В Российской Федерации термин «межбюджетные трансферты* использу-
ется ограниченно, им традиционно обозначают лишь ту часть средств меж-
бюджетного регулирования, которая предоставляется одним бюджетом
бюджетной системы РФ другому.
Содержание и классификация расходов региональных бюджетов
Специфика состава и структуры расходов региональных бюджетов
определяется функциями, выполняемыми государственными органами
власти субъектов РФ.
Расходы региональных бюджетов по своей экономической сущности
представляют собой бюджетные отношения, связанные с распределением
и использованием централизованных фондов денежных средств, находя-
щихся в распоряжении региональных органов государственной власти.
По материальному воплощению — это выплаты денежных средств,
связанные с финансовым обеспечением задач и функций региональных
органов власти. В соответствии с определением расходов бюджетов,
содержащимся в БК РФ. расходы региональных бюджетов можно рассма-
тривать как выплачиваемые из региональных бюджетов денежные сред-
ства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования
дефицита этих бюджетов.
В отличие от расходов федерального бюджета, функциональное назна-
чение которых связано с выполнением задач общегосудартвенного харак-
тера, расходы региональных бюджетов ориентированы на обеспечение
экономического развития региона и предоставление проживающему на его
территории населению услуг в социальной сфере. Расходы региональных
бюджетов формируются в соответствии с расходными обязательствами,
которые определяются исходя из разграничения полномочий между орга-
нами публичной власти, законодательно установленного в соответствии
с полномочиями, закрепленным за соответствующим уровнем, и исполня-
ются в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плано-
вом периоде) за счет средств соответствующих бюджетов.
Органы государственной власти субъекта РФ самостоятельно уста-
навливают расходные обязательства и исполняют их за счет собственных
доходов и источников финансирования дефицита бюджета субъекта РФ.
В соответствии с положениями ПК РФ они должны вести реестр расход-
ных обязательств. Последний представляет собой перечень нормативно-
правовых актов, регламентирующих расходные обязательства (с указанием
соответствующих положений), с оценкой объемов бюджетных ассигнова-
нии. необходимых для исполнения расходных обязательств.
Установление расходных обязательств происходит в результате при-
нятия субъектом РФ законов (заключения договоров или соглашений).
Согласно БК РФ расходные обязательства могут возникать при осу-
ществлении органами государственном власти субъекта РФ полномочии
по своим предметам ведения, по ряду совместных с Российской Федера-
цией предметов ведения, но договорам, заключенным казенными учреж-
дениями субъекта РФ от имени субъекта РФ, а также при выполнении
делегированных полномочий (переданных Российской Федерацией субъ-
екту РФ и переданных субъектом РФ муниципальным образованиям). В отличие от прежней редакции БК РФ. где устанавливался перечень расходов, финансируемых из бюджета субъекта РФ, и расходов, находящихся в совместном ведении с Российской Федерацией и муниципальными образованиями, в действующей редакции перечень расходных обязательств содержит лишь основания, по которым возникают расходы субъектов РФ.
Делегирование полномочий от одного уровня публичной власти другому сопровождается соответствующей передачей из бюджета в бюджет средств,
необходимых для выполнения делегированных полномочий, — межбюд-
жетиых трансфертов в виде субвенций.
Таким образом, в составе расходных обязательств региона можно выде-
лить два основных вида:
— расходные обязательства, исполняемые за счет собственных доходов
и источников финансирования дефицита бюджета:
— расходные обязательства, исполняемые за счет субвенций из других
бюджетов и и пределах объемов этих субвенций.
Объемы субвенций определяются в соответствии с методиками их
расчета исходя из установленных нормативов. Расходные обязательства
субъекта РФ. возникающие при передаче государством на региональный
уровень части своих полномочий с выделением субвенций из федераль-
ного бюджета региональным бюджетам, устанавливаются законами субъ-
екта РФ в соответствии с федеральным законодательством и исполняются
за счет и в пределах указанных субвенций. Однако если в субъекте РФ
превышены установленные нормативы, финансирование дополнительных
расходов, необходимых для полного исполнения указанных расходных
обязательств, осуществляется за счет собственных доходов и источников
финансирования дефицита бюджета субъекта РФ.
Важной составляющей расходов региональных бюджетов являются
финансовые трансферты, предоставляемые местным бюджетам. Ряд
финансовых трансфертов связан с передачей части полномочий и соответ-
ствующих расходных обязательств субъекта РФ па местный уровень. Воз-
никающие при этом расходные обязательства субъекта РФ устанавлива-
ются законами субъекта РФ. которые должны содержать порядок расчета
нормативов для определения общего объема выделяемых муниципальным
образованиям субвенций.
Расходные обязательства, связанные с решением вопросов, которые
не отнесены к компетенции федеральных органов государственной власти,
органов местного самоуправления и не исключены из компетенции орга-
нов государственной власти субъекта РФ, могут устанавливаться и исполняться субъектом РФ только при наличии соответствующих бюджетных
средств (без учета межбюджетных трансфертов).
По функциональному направлению в составе расходов региональных
бюджетов можно выделить расходы на производственную сферу и соци-
альные расходы. Расходы на производственную сферу включают затраты
на национальную экономику, охрану окружающей среды, содержание и раз-
витие жилищно-коммунального хозяйства. Социальные — на образование,
здравоохранение, культуру, социальную политику. Как правило, именно эти
расходы имеют наибольший удельный веч* в общем объеме расходов регио-
нальных бюджетов. Так, в ряде европейских стран (например, в Австрии,
Германии. Швейцарии) на финансирование социальных программ из регио-
нальных бюджетов расходуется больше средств, чем из центрального
бюджета. В Российской Федерации региональные бюджеты также имеют
выраженную социальную направленность. Расходы консолидированных
бюджетов субъектов РФ впредставлены в табл. .2.
Таблица.2
Расходы консолидированных бюджетов субъектов РФ, млрд руб.
| № п/п | Показатели | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 | 2017 |
| 2 | Расходы, всего | 7 679,1 | 8 343,2 | 8 806,6 | 9 353,3 | 9 479,8 | 9 936,4 | 10 810,1 |
| 2.1. | Общегосударственные вопросы | 468,8 | 508,2 | 546,0 | 585,0 | 603,2 | 625,0 | 657,3 |
|
| в т.ч. обслуживание государственного и муниципального долга* | |||||||
| 2.2. | Национальная оборона | 3,5 | 4,0 | 4,4 | 4,1 | 3,8 | 4,7 | 4,4 |
| 2.3. | Национальная безопасность и правоохранительная деятельность | 282,1 | 94,6 | 106,6 | 107,8 | 107,6 | 113,6 | 117,1 |
| 2.4. | Национальная экономика | 1 316,4 | 1 608,5 | 1 730,4 | 1 779,3 | 1 866,0 | 2 002,5 | 2 288,3 |
| 2.5. | Жилищно-коммунальное хозяйство | 968,6 | 881,3 | 901,8 | 906,3 | 854,9 | 936,2 | 1 127,8 |
| 2.6. | Охрана окружающей среды | 21,9 | 21,8 | 24,8 | 25,7 | 22,1 | 22,2 | 27,8 |
| 2.7. | Образование | 1 728,4 | 2 047,0 | 2 333,8 | 2 474,3 | 2 472,5 | 2 546,9 | 2 690,0 |
| 2.8. | Культура, кинематография и средства массовой информации* |
|
|
|
|
|
|
|
|
| Культура, кинематография | 234,7 | 257,0 | 288,1 | 320,7 | 310,6 | 340,4 | 410,2 |
| 2.9. | Здравоохранение и спорт* |
|
|
|
|
|
|
|
|
| Здравоохранение | 1 193,1 | 1 358,4 | 1 250,9 | 1 316,2 | 1 355,8 | 1 281,2 | 847,3 |
| 2.10. | Социальная политика | 1 191,6 | 1 273,8 | 1 312,5 | 1 473,3 | 1 497,1 | 1 654,4 | 2 207,6 |
| 2.11. | Физическая культура и спорт | 144,8 | 156,3 | 170,8 | 191,1 | 193,1 | 211,8 | 253,7 |
| 2.12. | Средства массовой информации | 34,3 | 38,3 | 40,5 | 42,5 | 43,6 | 43,3 | 44,1 |
| 2.13. | Обслуживание государственного и муниципального долга | 75,7 | 74,6 | 91,2 | 121,7 | 149,0 | 153,7 | 133,9 |
| 2.14 | Межбюджетные трансферты общего характера бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований | 15,3 | 19,5 | 4,9 | 5,3 | 0,4 | 0,6 | 0,4 |
Источник: данные Министерства финансов РФ. https://www.minfin.ru/ru/statistics/subbud/
Согласно БК РФ в составе расходной части бюджета субъекта РФ
может быть предусмотрено создание резервных фондов:
— субъекта РФ, предназначенного для исполнения расходных обя-
зательств субъекта РФ в случае недостаточности доходов бюджета
для финансового обеспечения расходов. Порядок формирования н исполь-
зования фонда в случае его создания утверждается законом субъекта РФ
(за исключением закона о бюджете субъекта РФ);
— высшего исполнительного органа государственной власти субъ-
екта РФ, создаваемого для финансового обеспечения непредвиденных
расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ
и иных мероприятий, связанных с ликвидацией последствий стихийных
бедствий п других чрезвычайных ситуации. Размер фонда устанавливается
законами о бюджете и не может превышать 3% общего объема расходов.
Создание резервных фондов законодательных органов и депутатов зако-
нодательных органов власти запрещено бюджетным законодательством.
Обеспечение сбалансированности региональных бюджетов
Состояние региональных бюджетов зависит от уровня и динамики дохо-
дов и расходов, их сбалансированности.
Научная дискуссия
В теории общественных финансов существуют различные концепции сбалансированности бюджета:
- классическая концепция «сбалансированности бюджета*, исходным пунктом которой является обоснование ограничения государственного регулирования, предполагает необходимость ежегодного сбалансирования бюджета, его нейтральность к воспроизводственным процессам в государстве (А. Смит. В. Ойкен, Дж. М. Бьюкенен, М. Фридмен):
концепция «циклически сбалансированного бюджета» связывает сбалансированность бюджета с фазами экономического цикла, из чего вытекает необходимость проведения антициклической политики (Э. Линдаль. Г. Мюрдаль и Б. Олин):
— концепция «функциональных финансов» аргументирует приоритетность цели государственных финансов к достижении макроэкономического равновесия, даже если вмешательство госуда|>ства посредством активной бюджетной политики приведет к дефициту бюджета (Дж. М. Кейнс, Р. Масгрейв, II. Самуэльсон).
Одним из наиболее важных принципов бюджетной системы любого
государства является сбалансированность бюджета.
Сбалансированность бюджета это один из важнейших принципов
формирования м исполнения бюджетов, суть которого состоит в коли-
чественном соответствии (балансе) расходов бюджета и источников их
финансирования.
Сбалансированность бюджета может быть обеспечена разными спо-
собами. Если бюджет составляется путем достижения равенства доходов
и расходов, его сбалансированность обеспечивается автоматически. Сба-
лансированность бюджета, составленного с превышением расходов над
доходами (т.е. с дефицитом), достигается путем изыскания источников
финансирования дефицита.
В соответствии сост. 33 БК РФ принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах но учету средств бюджетов.
Дефицит регионального бюджета на очередной финансовый год (или при принятии бюджета на трехлетний плановый период очередной финансовый под и каждый год планового периода) устанавливается законом о бюджете. В общем случае он не должен превышать 15% утвержденного общего годового объема доходов бюджета субъекта РФ без учета безвозмездных поступлений. Однако если доля дотаций из федеральною бюджета в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала -10% объема собственных доходов консолидированного бюджета субъ-
екта РФ, то ограничение дефицита бюджета составляет 10% утвержденного общего годового объема доходов бюджета субъекта РФ без учета безвозмездных поступлений.
Установленные ограничения могут быть превышены за счет поступле-
ний от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся
в собственности субъекта РФ. и снижения остатков средств на счетах
но учету средств бюджета субъекта РФ, в том числе средств Резервного
фонда субъекта РФ.
Дефицит регионального бюджета может финансироваться за счет вну-
тренних и внешних источников.
Внутренними источниками финансирования дефицита регионального
бюджета являются:
средства от размещения государственных ценных бумаг субъекта РФ
в национальной валюте;
кредиты кредитных организаций в национальной валюте;
— бюджетные кредиты в национальной валюте;
бюджетные кредиты, предоставленные Российской Федерацией
в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований)
в иностранной валюте;
кредиты международных финансовых организаций в национальной
валюте;
— остатки средств на счетах по учету средств бюджета субъекта РФ:
— иные источники (поступления от продажи акций и иных форм уча-
стия в капитале, средства, направляемые на исполнение государственных
гарантий, погашение иных долговых обязательств в валюте РФ, разница
между полученными и предоставленными средствами по бюджетным кре-
дитам, остаткам на счетах и пр.).
Внешние источники финансирования дефицита регионального бюджета
включают:
- средства от размещения государственных ценных бумаг субъекта РФ
в иностранной валюте;
- кредиты иностранных банков в иностранной валюте;
- иные источники (средства, направляемые на исполнение государ-
ственных гарантий и погашение иных долговых обязательств в иностран-
ной валюте).
В процессе бюджетной) реформирования в Российской Федерации осу-
ществлялись различные меры по сбалансированности региональных бюд-
жетов. В табл. 3 подставлены данные дефицита консолидированных бюджетов субъектов РФ.
Таблица 3
Дефицит консолидированных бюджетов субъектов РФ, млрд руб.
| № п/п | Показатели | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 | 2017 |
| 3 | Дефицит (-)/Профицит (+) | -34,9 | -278,7 | -641,5 | -447,6 | -171,6 | -12,6 | -51,9 |
Источник: данные Министерства финансов РФ. https://www.minfin.ru/ru/statistics/subbud/
В 2014 г. дефицит консолидированных региональных бюджетов был
большей частью профинансирова за счет кредитов банков и федерального
бюджета. В целом структура финансирования дефицита в 2012 2014 гг.
представлена в табл. 4.
Таблица 4
Источники финансирования дефицит консолидированных бюджетов субъектов РФ, млрд. руб.
| № п/п | Показатели | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 | 2017 |
| 4 | Источники финансирования дефицита | 34,9 | 278,7 | 641,5 | 447,6 | 171,6 | 12,6 | 51,9 |
| 4.1. | Государственные (муниципальные) ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации | -58,2 | 38,2 | 77,6 | -9,2 | -5,8 | 32,0 | 97,0 |
| 4.1.1. | привлечение | 55,1 | 119,9 | 154,6 | 111,5 | 98,5 | 160,5 | 215,3 |
| 4.1.2. | погашение | -113,3 | -81,7 | -77,0 | -120,7 | -104,2 | -128,5 | -118,3 |
| 4.2. | Бюджетные кредиты от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации | 79,8 | 5,0 | 43,0 | 169,3 | 167,4 | 181,6 | 19,8 |
| 4.2.1. | получение | 128,4 | 129,5 | 132,3 | 769,4 | 1 258,3 | 1 203,3 | 1 172,7 |
| 4.2.2. | погашение | -48,6 | -124,5 | -89,3 | -600,1 | -1 091,0 | -1 021,6 | -1 152,9 |
| 4.3. | Кредиты кредитных организаций в валюте Российской Федерации | 107,7 | 162,3 | 282,6 | 217,4 | 101,6 | -102,6 | -126,3 |
| 4.3.1. | получение | 419,9 | 580,4 | 906,0 | 1 225,3 | 1 184,4 | 1 336,5 | 1 551,6 |
| 4.3.2. | погашение | -312,2 | -418,1 | -623,3 | -1 007,9 | -1 082,8 | -1 439,0 | -1 677,9 |
| 4.4. | Прочее | -94,4 | 73,2 | 238,2 | 70,1 | -91,5 | -98,4 | 61,3 |
Источник: данные Министерства финансов РФ. https://www.minfin.ru/ru/statistics/subbud/
Повышение сбалансированности региональных бюджетов предполагает
проведение работы по поиску резервов формирования доходных источни-
ков, прежде всего но наращиванию собственного бюджетного потенциала
и оптимизации расходов регионов.
Транспортный налог.
Транспортный налог относится к региональным налогам. Взимается в соответствии с гл.28 НК РФ.
Налогоплательщиками транспортного налога выступают лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства — организации и физические лица, российские и иностранные.
Транспортные средства по общему правилу регистрируются за собственниками, но есть и исключения: передача имущества в лизинг (лизингополучатель), временная аренда водных транспортных средств без экипажа (фрахтователь) или государственных водных транспортных средств (лицо по договору оперативного управления), эксплуатация арендованных воздушных транспортных средств (эксплуатант).
Налогоплательщики подлежат постановке на учет по местонахождению транспортных средств: место государственной регистрации, место нахождения собственника (при отсутствии места государственной регистрации), место фактического нахождения имущества.
Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные на территории РФ в установленном порядке. Регистрация транспортных средств (постановка на учет и снятие с учета) является ключевым моментом для целей налогообложения. От регистрации зависит признание плательщиком налога, величина налога в бюджет за время владения транспортным средством, место уплаты налога и представления налоговой отчетности.
Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству на основании технической документации или регистрационных документов (табл.).
| Вид транспортного средства | Название | Налоговая база |
| Наземный | Автомобили легковые и грузовые, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани. | Мощность двигателя в лошадиных силах |
| Воздушный | Самолеты, вертолеты и другие летательные аппараты, имеющие двигатели | Мощность двигателя в лошадиных силах |
| Самолеты, имеющие реактивные двигатели | Паспортная статическая тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в кг.силы | |
| Водный | Теплоходы, яхты, катера, моторные лодки, гидроциклы и другие суда, имеющие двигатели | Мощность двигателя в лошадиных силах |
| Несамоходные (буксируемые) суда | Валовая вместимость в регистровых тоннах | |
| Суда, не имеющие двигателей | В количественных единицах |
Льготы по транспортному налогу предоставляются федеральным законом в виде освобождения объекта обложения транспортных средств особого назначения, указанных в п. 2 ст. 358 НК. Региональные льготы присутствуют во многих субъектах РФ, учитывают категорию или социальный статус плательщиков, вид, назначение и количество транспортных средств, принадлежащих владельцу.
Базовые налоговые ставки являются твердыми, установлены федеральным законодательством в рублях за единицу измерения налоговой базы, дифференцированы в зависимости от вида и категории транспортного средства. Законами субъектов РФ ставки могут быть увеличены или уменьшены, но не более чем в 5 раз. Дифференциация ставок может затрагивать различные показатели, например срок эксплуатации. Полный перечень налоговых ставок представлен в ст.361 НК РФ.
Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными — I , II и III квартал.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога определяются законами субъектов РФ и различны для организаций и физических лиц.
Физическим лицам налог исчисляется налоговыми органами по месту постоянного или преимущественного проживания, на основании сведений о владельцах транспортных средств, предоставляемых учреждениями по государственной регистрации транспортных средств на территории РФ в течение 10 дней с момента регистрации (снятия с учета) транспортного средства, сформированных на 1 января текущего налогового периода. Физические лица до 1 июня получают уведомление на уплату транспортного налога вместе с платежным документом — квитанцией (извещением) и указанием срока уплаты в первом полугодии календарного года.
Юридические лица — налогоплательщики исчисляют налог самостоятельно отдельно по каждому транспортному средству как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Расчет суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Транспортный налог уплачивается в региональный бюджет по месту нахождения транспортных средств: единовременно по итогам налогового периода или ежеквартально авансовыми платежами в течение налогового периода в размере 1/4 суммы налога за налоговый период, если законом субъекта РФ установлены отчетные периоды, после представления налоговой отчетности.
К документам налоговой отчетности относятся налоговый расчет по авансовым платежам за отчетный период и налоговая декларация по итогам налогового периода, формы которых утверждаются на федеральном уровне. Налоговые расчеты представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом (не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября), а налоговая декларация не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговой декларации отражается сумма налога в бюджет по всем зарегистрированным транспортным средствам организации.
Налоговые декларации представляются:
- по наземному транспорту - по месту регистрации транспортных средств,
- по водному и воздушному транспорту - по месту нахождения организации.
По итогам налогового периода организация уплачивает сумму налога с учетом внесенных авансовых платежей за отчетные периоды. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику.
Налог на игорный бизнес.
Налог на игорный бизнес относится к региональным налогам, взимается на основании главы 29 НК РФ. Это прямой налог с объектов, приносящих доходы от предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса (казино, ипподромы и т.п.).
Для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса на законных основаниях необходимо получить лицензию во избежание уголовных, административных и налоговых санкций.
Введем некоторые необходимые определения.
Игорный бизнес — предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями и индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров, имущественных прав, работ или услуг. Следовательно, уплачивать налог должны казино, заведения, которые получают Доход от игровых аппаратов, а также букмекерские конторы, ипподромы и другие организации, которые принимают от населения Денежные ставки.
Организатор игорного заведения , в том числе букмекерской конторы, — организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе.
Организатор тотализатора — организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.
Участник — физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора).
Азартная игра — основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).
Пари — основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.
Налогоплательщики.
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.
Объект налогообложения.
Объектами обложения являются:
- игровой стол;
- игровой автомат;
- касса тотализатора;
- касса букмекерской конторы.
Игровой стол — специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или организатор.
Игровой автомат — специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.
Касса тотализатора — специально оборудованное место у организатора тотализатора, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Касса букмекерской конторы — специально оборудованное место у организатора игорного заведения, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Все объекты игрового бизнеса подлежат регистрации в налоговых органах по их местонахождению не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Датой регистрации считается день, когда в налоговый орган представлено соответствующее заявление. Налоговый орган в течение пяти дней обязан выдать налогоплательщику регистрационное свидетельство. Регистрации в налоговом органе также подлежит и любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого такого объекта. Изменения в ранее выданное свидетельство налоговые органы должны внести также в пятидневный срок.
Невозможность эксплуатации установленного в игорном заведении оборудования, вызванная, например, поломкой, некомплектностью и т.п., не изменяет обязанности налогоплательщика по уплате налога, если в налоговый орган не будет представлено заявление об изменении количества зарегистрированных объектов налогообложения.
Налоговая база.
Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому объекту налогообложения как общее количество соответствующих объектов (ст. 367 НК РФ). Для расчета суммы налога, необходимо умножить количество объектов налогообложения одного вида на соответствующую налоговую ставку.
Если у налогоплательщика несколько видов объектов налогообложения (игровые столы, кассы тотализатора и т.д.), то сначала рассчитывают налог по каждому виду, а затем полученные результаты суммируются.
Налоговые ставки.
Статьей 369 НК РФ установлены минимальные и максимальные ставки налога. Конкретные ставки устанавливают региональные законы субъектов РФ. Если это не сделано, то налог уплачивается по минимальным ставкам.
Объекты налогообложения и ставки по налогу на игорный бизнес
на основании гл. 29 НК РФ
| Объект | Ставки за один объект налогообложения, руб. |
| Игровой стол | 25 000-125 000 |
| Игровой автомат | 1500-5000 |
| Процессинговый центр тотализатора | 25 000-125 000 |
| Процессинговый центр букмекерской конторы | 25 000-125 000 |
| Пункт приема ставок тотализатора | 5000 7000 |
| Пункт приема ставок букмекерской конторы | 5000-7000 |
Объекты налогообложения.
Объектом налогообложения налогом на имущество организаций признается:
- для российских организаций – это движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), отнесенное к основным средствам и учитываемое на балансе налогоплательщика с учетом местонахождения организации, каждого ее обособленного подразделения, каждого обособленного объекта недвижимого имущества;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство - это движимое и недвижимое имущество, отнесенное к основным средствам;
- для других иностранных организаций — это находящееся на территории РФ недвижимое имущество по его инвентаризационной стоимости, исходя из оценок уполномоченных органов технической инвентаризации.
Не являются объектом налогообложения земельные участки и имущество федеральных органов исполнительной власти для целей обеспечения безопасности, правопорядка и гражданской обороны в РФ.
Налоговая база.
Налоговой базой по налогу на имущество выступает среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная с учетом начисленного износа, рассчитанного по нормам амортизационных отчислений по стандартам бухгалтерского учета.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Ставки налога.
Предельная ставка налога на имущество составляет 2,2%. Субъекты РФ при установлении на своей территории налога имеют право дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения.
От уплаты налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
- религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
- общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями;
- организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
- организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов;
- и прочие категории.
Полный перечень категорий налогоплательщиков освобожденных от уплаты налога на имущество приведен в ст.381 НК РФ.
Налоговый и отчетный периоды.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Отчетность представляется в налоговые органы по месту учета или по местонахождению имущества не позднее 30 числа месяца, следующего, за отчетным периодом. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
По итогам года налогоплательщик обязан представить декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок уплаты налога и авансовых платежей.
Сумма налога исчисляется по итогам года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение года.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества, определенной за отчетный период. Субъектам РФ предоставлено право, освобождать отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей по налогу в течение всего года.
Исторический экскурс
Начальный этап развития государственных займов субъекта РФ относится к 1992 г.. когда Министерство финансов РФ зарегистрировало пять проспектов эмиссии региональных облигационных займов. В 1993 г. субъектами РФ было зарегистрировано 9 займов, в 1994 г. 28. в 1995 г. более 80. К настоящему времени в силу неблагоприятной экономической ситуации в стране активность субъектов РФ и этой сфере уменьшилась, на 1 января 2015 г. на рынке субфедеральных государственных займов было представлено лишь 38 субъектов РФ из 85. причем более четверти объема рынка приходилось на Москву. По состоянию на 31 марта 2015 г. Министерством
финансов РФ были зарегистрированы условия эмиссии и обращения государственных ценных бумаг 12 выпусков 6 субъектов РФ (г. Санкт-Петербург. Республика Сахар(Якутия). Красноярский край. Белгородская. Волгоградская и Томская области)1.
Государственные облигационные займы субъекта РФ могут быть клас-
сифицированы по различным признакам (табл. 2.)
Таблица 3
Классификация государственных облигационных займов
субъекта РФ
| Признак | Вид займов |
| Цель заим- ствований | Инвестиционные, реализуемые в целях финансирования жилищного строительства, развития инфраструктуры и иных социально-экономических проектов. Социальные, ориентированные на реализацию социальных и экологических проектов. Бюджетные, связанные с финансовым обеспечением текущих расходов, погашением задолженности, покрытием кассовых разрывов |
| Место реали- зации | Внутренние, реализуемые на национальном рынке в национальной валюте. Внешние, реализуемые на внешних рынках в иностранной валюте |
| Тип держате- лей ценных бумаг | Размещаемые среди населения. Реализуемые среди организаций. Универсальные, распространяемые как среди населения, гак и организаций |
| Характер обращения | Рыночные, свободно обращающиеся на вторичном рынке ценных бумаг. Нерыночные. не подлежащие после первичного размещения «юра щению на вторичном рынке ценных бумаг |
| Срок погаше ния | Краткосрочные (со сроком погашения до одного года). Среднесрочные (со сроком погашения от одного до пяти лет). Долгосрочные (со сроком погашения от пяти лет до 30 лет) |
| Способ обе- спечения | Закладные, обеспечиваемые определенными доходами или имуществом. Беззакладные. обеспечиваемые не определенными видами дохода, а всем имуществом субъекта РФ |
| Метод опреде- ления дохода | С твердым доходом. С плавающим доходом |
| Характер выплачивае- мого дохода | Выигрышные. Процентные. Процентно-выигрышные. Беспроцентные. Дисконтные. Процентно-дисконтные |
| Право соблю- дать сроки погашения займа | С правом досрочного погашения. Без права досрочного погашения |
Правовой основой осуществления внешних облигационных займов
субъекта РФ являются ЬК РФ и законодательство РФ о ценных бумагах
(в том числе Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 136-ФЗ «Об осо-
бенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных цен-
ных бумаг*). При размещении облигаций субъектов РФ, номинированных
в иностранной валюте, на международных рынках капитала учитывается
приоритет размещения на этих рынках государственных ценных бумаг РФ,
а сроки проведения операций по размещению должны быть согласованы
с Министерством финансов РФ.
Кредиты, привлекаемые в бюджет субъекта РФ, могут быть предостав-
лены другими уровнями бюджетов бюджетной системы РФ. кредитными
организациями, иностранными банками и международными финансовыми
организациями.
Первая группа кредитов - это бюджетные кредиты, получаемые бюджетом субъекта РФ из федерального бюджета на возвратной и возмездной основах.
Под бюджетным кредитом понимают денежные средства, предо-
ставляемые бюджетом па возвратной и возмездной основах другим
бюджетам бюджетной системы РФ, юридическому лицу (за исключе-
нием государственных и муниципальных учреждений), иностранным
государствам и организациям.
Бюджетам субъектов РФ могут и ре доставляться бюджетные кредиты
из федерального бюджета на срок до пяти лет при условии отсутствия
просроченной задолженности перед федеральным бюджетом, обеспече-
ния исполнения обязательств по возврату кредита и уплате процентных
платежей. Цели предоставления бюджетных кредитов и размеры платы
за пользование ими устанавливаются федеральным законом о федераль-
ном бюджете, а порядок предоставления, использования и возврата — Пра-
вительством РФ. Уровень платы за бюджетные кредиты обычно ниже, чем
за кредиты коммерческих банков. Если регионы не возвращают бюджет-
ные кредиты в установленные сроки, то остаток задолженности, проценты,
штрафы и пени взыскиваются за счет межбюджетных трансфертов из феде-
рального бюджета (за исключением субвенций) и отчислений от взимае-
мых в региональный бюджет федеральных налогов и сборов, а также нало-
гов, н|)едус.мот|нміньіх специальными налоговыми режимами.
В соответствии с поправками, внесенными в БК РФ Федеральным
законом от 7 мая 2013 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в Бюджет-
ный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с совершенствованием бюджетного про-
цесса* в целях поддержания ликвидности счетов территориальных бюд-
жетов, региональные бюджеты могут также получать бюджетные кредиты
па пополнение остатков средств па счетах.
Кредиты кредитных организаций предоставляются органам государ-
ственной власти субъектов РФ на основе заключения договоров (государ-
ственных контрактов). В соответствии с действующим законодательством
отбор кредитных организаций для получения кредита осуществляется
субъектом РФ путем открытого конкурса или аукциона. Такая практика
введена в целях уменьшения расходов на обслуживание долговых обяза-
тельств и повышения эффективности использования бюджетных средств.
Отбор иностранных банков в целях получения кредита в иностранной
валюте проводится уполномоченными органами государственной власти
субъекта РФ. наделенного правом осуществлять государственные внешние
заимствования в установленном порядке.
Кредиты международных финансовых организаций согласно действу-
ющему бюджетному законодательству РФ предоставляются в форме нефи-
нансовых (целевых) кредитов, которые предназначены для финансирова-
ния конкретных проектов п не могут быть использованы для иных целей.
Особой составляющей государственного долга региона являются
государственные гарантии, обеспечивающие исполнение субъектом РФ
(гарантом) обязательств третьих лиц (принципалов), а также возмещение
ущерба, возникающего при наступлении гарантийного случая некоммерче-
ского характера. Гарантии предусматривают субсидиарную или солидар-
ную ответственность гаранта по возникшим или будущим обязательствам, составляются они обязательно в письменной форме. Государственные
гарантии субъекта РФ предоставляются его высшим исполнительным орга-
ном в пределах общей суммы гарантий, указанной в законе субъекта РФ
О бюджете. Условием выдачи гарантий является отсутствие у принципала,
а также его гарантов и поручителей просроченной задолженности перед
региональным бюджетом. Предоставление гарантии предполагает также
проведение финансовыми органами субъекта РФ или уполномоченными
агентами анализа финансового состояния принципала, исключением явля-
ются случаи предоставления гарантий без права регрессного требования
гаранта к принципалу и для обеспечения обязательств по возмещению
ущерба, возникшего при наступлении гарантийного случая некоммер-
ческого характера. Перечень гарантий, предоставленных субъектом РФ.
с указанием общего объема, направлений и выделяемых бюджетных ассиг-
новании на их исполнение отражается в Программе государственных
гарантий субъекта РФ.
Информация обо всех долговых обязательствах субъекта РФ. включая
предоставление гарантий, содержится в государственной долговой книге
субъекта РФ. которая ведется его финансовыми органами.
Зарубежный опыт
В ряде стран бюджетный год может не совпадать с календарным годом и начи-
наться не с 1 января, а другой даты. Это обусловлено историческими традициями,
необходимостью привязки к поведению парламентских сессий и другими факто]»ами.
Так, н Великобритании. Японии. Канаде, Индии финансовый год начинается
с 1 апреля, в Швеции, Норвегии, Пакистане с 1 июля, в США с 1 октября.
Период, на который составляются и утверждаются бюджеты, называют
бюджетным циклом. Так. в России, начиная с 2008 г., проекты федераль-
ного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ
составлялись и утверждались сроком на три года — очередной финансо-
вый год и плановый период- 2 года. Н основе данного подхода лежит принцип
«скользящей (или плавающей) трехлетки», хорошо известный в между-
народной практике. Он означает, что утвержденные перед началом трех-
летнего периода бюджетные показатели второго и третьего годов служат
основой следующего бюджетного цикла, в котором в них могут быть вне-
сены необходимые корректировки.
Принцип «скользящей трехлетки» обеспечивает преемственность
и предсказуемость бюджетно-налоговой политики путем формулирования
ее долгосрочных задач и целей, возможность заключения более длитель-
ных государственных (муниципальных) контрактов, реализации перспек-
тивных государственных (муниципальных) программ и. как следствие,
повышение эффективности бюджетных расходов. Он способствует, е одной
стороны, повышению стабильности н предсказуемости бюджетных проек-
тировок, с другой — их более гибкому реагированию на изменение эконо-
мической ситуации.
Регионам н муниципальным образованиям бюджетным законодатель-
ством было предоставлено право выбора; составлять к утверждать проекты
соответствующих бюджетов сроком на один или три года. В действующей
редакции БК РФ такое право осталось за муниципалитетами. Проекты
бюджета субъекта РФ и территориальных государственных внебюджетных
фондов должны составляться и утверждаться сроком на три года.
Вопросы практики
В сентябре 2015 г. в связи с экономической нестабильностью Госудаїнтвенной
Думой РФ принят законопроект о том. что проекты федерального бюджета и бюд-
жстов г<к-уда|к ч пенных внебюджетных «[юндон будут разработаны только на 2016 г..в связи с чем положения БК РФ. касающиеся трехлетнего бюджета, будут приоста-
новлены до 1 января 2016 г. В прогнозе будут содержаться проектировки основных
параметров бюджета на чри года. с 2016 по 2018 г., однако они не будут фиксиро-
ваться законом. Возврат к составлению н утверждению проектов федерального бюд-
жета и бюджетов государственных внебюджетных фондов на трехлетний период воз-
можен по мере экономической стабилизации.
Соответственно, аналогичные изменения будут и на региональном уровне.
Проекты (мтнональных бюджетов и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов будут разрабатываться и утверждаться законами субъек-
тов РФ только на 2016 г.
Порядок и сроки составления проектов бюджетов субъектов РФ и про-
ектов бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов
устанавливаются высшими исполнительными органами государственной власти субъектов РФ с соблюдением требований БК РФ и законов субъ-
ектов РФ.
Порядок рассмотрения проекта закона о бюджете субъекта РФ (муни-
ципального образования) и его утверждения определяется законом субъ-
екта РФ (муниципальным правовым актом представительных органов
муниципальных образований).
Рассмотрение и утверждение бюджета — стадия бюджетного про-
цесса. па которой соответствующие законодательные (представитель-
ные) органы государственной власти и местного самоуправления дают
оценку представленного исполнительными органами власти проекта бюд-
жета на очередной финансовый год, реализуя свое право бюджетной ини-
циативы. и утверждают проект бюджета.
В регламентировании этих процессов имеются существенные отличия.
Вместе с тем при всем разнообразии используемых подходов можно выде-
лить следующие общие этапы этой стадии:
внесение проекта бюджета на рассмотрение в законодательный
(представительный) орган;
подготовка к рассмотрению проекта бюджета;
— рассмотрение проекта бюджета (как правило, регионального бюд-
жета — в двух или трех чтениях, местного — в двух чтениях);
— согласительные процедуры, которые могут проводиться по результа-
там рассмотрения проекта бюджета.
Вопросы практики
Законодательные органы власти Воронежской, Липецкой. Омской в Саратовской
областей. Краснодарского. Красноярского в Ставропольского краев. Кабардино-
Балкарской Республики. Хаиты-Мансийского автономного округа Югры рассма-
тривают проект закона о региональном бюджете в двух чтениях; Санкт-Петербурга,
Ленинградской и Мурманской областей. Республики Башкортостан и Республики
Татарстан в трех. Московская областная Дума рассматривает проект закона о бюд-
жете Московской области в следующем порядке: предварительное рассмотрение, рас-
смотрение и принятие проекта закона за основу, рассмотрение и принятие проекта
закона о бюджете Московской области в целом.
Предварительное рассмотрение проекта закона о бюджете осущест-
вляется в комитетах законодательного (представительного) органа вла-
сти. Комитет по бюджетным вопросам в установленный срок анализирует
и обобщает заключения комитетов и готовит сводное заключение, которое
направляется исполнительному органу в целях доработки проекта с учетом
предложенных замечаний. Уточненный проект закона о бюджете направ-
ляется законодательному (представительному) органу власти, который
рассматривает его в установленный срок и принимает постановление
о принятии проекта закона о бюджете либо о его отклонении. В последнем
случае выносится постановление, предоставляющее право исполнитель-
ному органу на определенный срок осуществлять бюджетное финанси|ю-
ваиис в размере 1/12 объема расходов предыдущего года.
Исполнение бюджета стадия бюджетного процесса, включающая сово-
купность процедур, обеспечивающих своевременное и полное поступле-
ние доходов и источников финансирования дефицита бюджета, финан-
сирование расходов согласно утвержденным бюджетным назначениям,
а также учет исполнения бюджета, составление, рассмотрение, внешнюю
проверку и утверждение бюджетной отчетности.
После утверждения отчетов об исполнении бюджетов исполнительные
органы государственной (муниципальной) власти публикуют их в офици-
альных средствах массовой информации.
Понятие и виды бюджетного планирования
Бюджетное планирование является неотъемлемой частью бюджет-
ного процесса. С его помощью осуществляется распределение бюджетных
средств в соответствии с целями и задачами социально-экономического
развития страны н соответст вующих территорий.
Бюджетное планирование составляющая часть финансового плани-
рования. позволяющая определить объем, источники и целенаправлен-
ное использование бюджетных ресурсов на каждом из уровней управле-
ния — федеральном, региональном, местном.
В настоящее время бюджетный процесс в России достаточно четко
регламентирован БК РФ и НК РФ, а также другими законодательными
актами, имеющими непосредственное отношение к бюджетной сфере. Это
позволяет законодательным и представительным органам власти вовремя,
до начала нового финансового года, утверждать бюджет, а исполнительной
власти н органам местного самоуправления работать бесперебойно, посто-
янно имея для достижения целей и решения задач необходимые финансо-
вые ресурсы.
В настоящее время существует два основных вида бюджетного плани-
рования — управление ресурсами (затратами, или постатейное, или смет-
ное бюджетирование) п управление результатами (или программно-целе-
вое бюджетирование).
Применение программно-целевого бюджетирования позволяет выявить
приоритеты бюджетных расходов и обеспечить их реализацию, установить
взаимосвязь между ожидаемыми результатами реализации программ и объ-
емом требуемых для этого ресурсов, повысить обоснованность бюджетных
расходов, более эффективно распределить бюджетные средства между кон-
курирующими статьями расходов в соответствии с приоритетами государ-
ственной и муниципальной политики, а также повысить уровень прозрач-
ности деятельности органов государственной власти и органов местного
самоуправления, что способствует повышению доверия населения и при-
влечению инвесторов.
В отличие от сметного планирования, программно-целевое бюджетное
планирование исходит из необходимости направления бюджетных |)есур-
сов на достижение общественно значимых и, как правило, количественно
измеримых результатов деятельности администраторов бюджетных средств
с одновременным мониторингом и контролем за достижением намеченных
целей и результатов, а также обеспечением качества внутриведомственных
процедур бюджетного планирования и Финансового менеджмента.
Основными инструментами программно-целевого бюджетирования
являются доклады о результатах и основных направлениях деятельности
субъектов бюджетного планирования; государственные (муниципаль-
ные) программы; реестр расходных обязательств; реестр государственных (муниципальных) услуг; государственные (муниципальные) задания; обо-
снования бюджетных ассигнований.
Система постатейного бюджетирования долгое время отвечала требо-
ваниям экономической ситуации в СССР и России. Высокая централиза-
ция управления общественными финансами, ограниченные возможности
для ответственного финансового управления, коррупция — все это делало
необходимым строгий контроль над целевым расходованием финансовых
ресурсов. Средством, обеспечивающим такой контроль, является подроб-
ная бюджетная классификация.
Существует два основных подхода к концепции планирования расхо-
дов. Их основное различие состоит в том. какой составляющей бюджета
отдается приоритет доходной или расходной.
'Гак. в рамках первого подхода предполагается, что изначально необхо-
димо определить сумму доходов, которая может быть собрана в очередном
финансовом году, и исходя из данной величины планировать расходную
часть, соответственно, сокращая ранее принятые расходные обязательства,
если доходов недостаточно, или принимая дополнительные расходные обя-
зательства, необходимые для надлежащего решения собственных вопросов
(исполнения расходных полномочий). Привлечение источников покрытия
дефицита бюджета должно осуществляться в том случае, если ожидаемых
доходов недостаточно для исполнения ранее* принятых расходных обяза-
тельств.
Содержание процесса исполнения бюджета определяется принятой системой
исполнения бюджета. На разных этапах исторического развития в бюджетной прак-
тике применялись различные системы исполнения бюджета: казначейская, банков-
ская н смешанная. При банковской системе функции исполнения бюджета возложены
на центральный банк при возможном участии коммерческих банков, при казначей-
ской на специально созданные казначейские органы, при смешанной на казна-
чейские н банковские органы с законодательным разграничением функций испол-
нения бюджета между ними.
В рамках казначейской системы, существовавшей в России до 1917 г.. государ-
ственное казначейство являлось банковским учреждением. Оно выполняло как
функции управления доходами и расходами бюджета, так и операции по кассовому
исполнению бюджета (прием, хранение и выдачу сумм на расходы, производимые
по общему государственному управлению).
БК РФ устанавливает казначейское исполнение бюджета, причем
для федерального, региональных, местных бюджетов, а также госу-
дарственных н территориальных внебюджетных фондов;
Особенности казначейской системы исполнения бюджетов заклю-
чаются в следующем. Во-первых, исключены операции но перечислению
средств на счета главных распорядителей, распорядителей и получателей
бюджетных средств. Движение бюджетных средств с одного уровня лице-
вого счета на другой лишь отражается на лицевых счетах. Фактически же
средства остаются на едином счете бюджета, что позволяет значительно
сократить объемы задействованных средств. Во-вторых, осуществляется
предварительный и текущий контроль расходов через процедуру подтверж-
дения платежных поручений, разрешающих совершение платежа, и лишь
после этого производится платеж. Предварительный контроль может про-
водиться лишь при казначейском исполнении бюджета.
В большинстве стран, в том числе и в России, исполнение бюджета
носит непредсказуемый характер. Это обусловлено нестабильностью
макроэкономической ситуации и невозможностью точно предсказать уро-
вень инфляции, количество собираемых налогов и т.п. Поэтому постоянно
требуется привязывать исполнение бюджета к меняющимся условиям.
Такая привязка осуществляется за счет механизма корректировки расхо-
дов бюджет в. который применяется для того, чтобы фактические расходы находились в соответствии с фактическими доходами в целях поддержания
макроэкономической стабильности.
Если в процессе исполнения бюджета фактически запланированные
расходы не совпадают с доходами, то применяется процедура сокращения
расходов бюджета (секвестрование).
Секвестр — это пропорциональное сокращение расходов бюджета,
за исключением защищенных статей (заработная плата, стипендии, меди-
цинские услуги и т.п.), проводимое* в случае превышения предельного
размера дефицита бюджета.
Несмотря на то что сокращение расходов происходит по всем основным
категориям, секвестрование приводит к значительному изменению рас-
ходной части. Это связано с тем, что существуют защищенные статьи, рас-
ходы по которым не могут быть сокращены ни при каких условиях.
Кто и как принимает решение о сокращении утвержденных расходов
бюджета, зависит от объема снижения доходов. Если в процессе испол-
нения бюджета происходит снижение объема поступлений доходов бюд-
жета или поступлений доходов из источников финансирования дефицита
бюджета, что приводит к неполному финансированию расходов бюджета
не более чем на 5%, то руководитель финансового органа вправе самостоя-
тельно принять решение о введении режима сокращения расходов бюджета.
Если сокращение доходов бюджетов происходит от 5 до 10%, то такое
решение принимает орган исполнительной власти субъекта РФ или орган
местного самоуправления. При этом сокращение расходов бюджета осу-
ществляется в одной и той же пропорции для всех видов расходов бюджета
и всех получателей бюджетных средств.
Если в процессе исполнения бюджета происходит сокращение доходов
бюджета или поступлений из источников финансирования дефицита бюд-
жета и, соответственно, снижение расходов бюджета более чем на 10%, как
это произошло в связи с кризисными явлениями в отечественной эконо-
мике в 2015 г., орган исполнительной власти представляет органу законо-
дательной власти изменения и дополнения в закон (решение) о бюджете.
Сущность, объекты, виды и методы
государственного и муниципальною финансового контроля
Цель контроля —обеспечение законности и эффективности публичной финансовой деятельности (например, проверка соблюдения финансово-правовых и налоговых
режимов, режимов валютных ограничений, иммунитета бюджета).
Государственный и муниципальный финансовый контроль подразделя-
ется на внешний и внутренний, предварительный и последующий.
Внешний государственный и муниципальный финансовый контроль
в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью
соответственно Счетной палаты РФ.
Внутренний государственный и муниципальный финансовый конт-
роль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятель-
ностью Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, органов
государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся
соответственно органами (должностными лицами) исполнительной вла-
сти субъектов РФ. местных администраций, Федерального казначейства
(финансовых органов субъектов РФ или муниципальных образований).
Предварительный контроль осуществляется в целях предупреждения
н пресечения бюджетных нарушений в процессе исполнения бюджетов
бюджетной системы РФ.
Текущий контроль проводится во время исполнения бюджетов, финан-
сирования расходов, уплаты налогов и мсжбюджетного кредитования.
Последующий контроль осуществляется по результатам исполнения
бюджетов бюджетной системы РФ в целях установления законности их
исполнения, достоверности учета н отчетности.
Методы осуществления государственного (муниципального) финан-
сового контроля — проверка, ревизия, обследование, санкционирование
операций.
Проверка представляет собой совершение контрольных действий
по документальному и фактическому изучению законности отдельных
финансовых и хозяйственных операций, достоверности бюджетного (бух-
галтерского) учета н бюджетной (бухгалтерской) отчетности в отношении
деятельности объекта контроля за определенный период. Выделяют каме-
ральные, выездные п вс тречные проверки.
Камеральные проверки проводятся по месту нахождения органа госу-
дарственного и муниципального финансового контроля на основании
анализа бюджетной или бухгалтерской отчетности и иных финансовых
документов, представленных по его запросу, выездные но месту нахож-
дения объекта контроля, когда определяется фактическое соответствие
совершенных финансовых операций данным бюджетной или бухгалтер кой
отчетности и первичных финансовых документов, встречные — в рамках
выездных и (или) камеральных проверок в целях установления и (или)
подтверждения фактов, связанных с деятельностью объекта контроля.
Обследование — это анализ и оценка состояния определенной сферы
деятельности объекта контроля, оформленные в виде заключения.
Ревизия комплексная проверка деятельности объекта контроля, кото-
рая выражается в проведении контрольных действий но документальному
и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных
финансовых и хозяйственных операций, достоверности п правильности их
отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности.
Санкционирование операций — это совершение разрешительной над-
писи после проверки финансовых документов, представленных в целях
осуществления финансовых операций, на их наличие и (или) на соответ-
ствие указанной в них информации требованиям бюджетного законода-
тельства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюд-
жетные правоотношения.
В систему органов государственного и муниципального финансового
контроля входят Счетная палата РФ, администрации (соответствующие подразделения), законодательные органы власти (соответствующие коми-
теты). контрольно-ревизионные управления, органы федеральной налого-
вой службы, правоохранительные органы.
Сметная палата РФ фактически является высшим органом государ-
ственного финансового контроля, образованным Федеральным Собра-
нием РФ и подотчетным только ему. Контрольная деятельность Счет-
ной палаты РФ направлена на все субъекты хозяйствования независимо
от форм собственности, ведомственной и общественной принадлежности,
органы влапи субъектов РФ и органы местного самоуправления, обще-
ственные организации, которые являются получателями п распоряди-
телями средств федерального бюджета в виде межбюлжетных трансфер-
тов, используют или управляют федеральной собственностью, имеющие
налоговые или таможенные льготы, или иные финансовые преимуще-
ства. В рамках предоставленных полномочий контрольные финансовые
функции на региональном и муниципальном уровнях осуществляют кон-
трольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований.
Основным органом государственного бюджетного контроля по линии
исполнительной власти является Министерство финансов РФ (его струк-
турное подразделение — контролыю-ревнзионнос» управление). Соответ-
ствующие финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образо-
ваний также наделены правами осуществления финансового контроля
за использованием бюджетных средств соответствующего уровня .
Центральный банк РФ осуществляет контрольные функции за финан-
совым состоянием субъектов банковской системы РФ. состоянием ленежного обращения, страховыми компаниями, субъектами рынка небанков-
ских кредитно-финансовых услуг.
Контрольное управление Президента РФ осуществляет финансовый
контроль за деятельностью органов государственного и муниципального
финансового контроля и надзора при федеральных органах исполни-
тельной власти, подразделении Администрации Президента РФ. органов
исполнительной власти субъектов РФ.
Федеральна» служба финансово-бюджетного надзора осуществляет
финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета
и средств государственных внебюджетных фондов РФ. а также за иснолением органами государственного и муниципального финансового кон-
троля, созданными органами исполнительной власти субъектов РФ
и муниципальных образований, законодательства РФ о финансово-бюд-
жетном контроле и надзоре.
Федеральное казначейство осуществляет контроль состояния исполне-
ния бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований, кассовых расхо-
дов и кассовых выплат, соответствия содержания проводимых финансовых
операций бюджетной классификации РФ и их соответствия порядку санк-
ционирования расходов, установленных Министерством финансов РФ.
Федеральна» налоговая служба РФ контролирует полноту и правиль-
ності. начисления налогов предприятиями и организациями, своевремен-
ность уплаты налогов и сборов.
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Федеральное каз-
начейство и Федеральная налоговая служба находятся в ведении Мини-
стерства финансов РФ.
Федеральна» служба по финансовому мониторинг}/ (Росфинмониторинг)
(финансовая разведка) контролирует финансовые отношения хозяйствую-
щих субъектов и ооганов власти с лоугими (Ьинансовыми контоагентами на территории России и за рубежом, препятствует несанкционированному
отмыванию нелегальных доходов, вывозу капиталов, конт|юлирует финан-
совое состояние зарубежных контрактов и использование бюджетных
средств различного уровня.
Федеральная таможенная служба проводит контроль за правильностью
начисления, полнотой и своевременностью уплаты таможенных пошлин
при осуществлении экспортно-импортных операций, за их поступлением
в федеральный бюджет.
Тема 1. Общая х-ка региональных финансов
Дата: 2019-02-25, просмотров: 240.