Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и расчетов по налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – активно-пассивный (чаще пассивный) счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед бюджетом на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – начисление налогов;

Дебетовый оборот – суммы фактически перечисленные в бюджет; суммы НДС, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Конечное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед бюджетом на конец отчетного периода.

Субсчета открываются по каждому налогу и сбору, уплачиваемому в бюджет организацией.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» является журнал-ордер №8, регистр аналитического учета – ведомость № 7.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 68 (Главная книга), анализ счета 68, журнал-ордер по счету 68, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 68, анализ счета 68 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 68, карточка счета 68 по субконто и др.

Начисление налогов производится по налоговым декларациям (расчетам), перечисление по платежным поручениям.

В соответствии со ст. 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

- федеральные;

- региональные;

- местные.

Для некоторых организаций предусмотрены специальные налоговые режимы.

Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодательством и другими нормативными актами.

С 1 января 2001г. вступила в силу часть вторая НК РФ, в которой для каждого налога отведена отдельная глава, например 21 «Налог на добавленную стоимость», 22 «Акцизы», 23 «Налог на доходы физических лиц», и т.д.

Учет расчетов по налогам начнем рассматривать с налога на добавленную стоимость. Начисление НДС отражается в учете следующими записями:

Дт 90-3 Кт 68 – начислен НДС от продажи продукции (работ, услуг);

Дт 91-2 Кт 68 – начислен НДС по прочим операциям;

Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кт 68 – начислен НДС с полученных авансов;

Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт 68 – восстановлен НДС, принятый к вычету после перечисления аванса.

Для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (работам, услугам) используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» – активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – отражает НДС по материальным ценностям (работам, услугам) на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – сумма НДС по поступившим ценностям (работам, услугам);

Кредитовый оборот – зачет НДС из бюджета или списание НДС за счет собственных источников финансирования;

Конечное сальдо (по дебету) – отражает НДС по материальным ценностям (работам, услугам) на конец отчетного периода.

Субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» является журнал-ордер №8, регистр аналитического учета – ведомость №7.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 19 (Главная книга), анализ счета 19, журнал-ордер по счету 19, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 19, анализ счета по субконто, обороты между субконто, карточка счета 19, карточка счета 19 по субконто и др.

При получении организацией от поставщика (подрядчика) товарно-материальных ценностей (работ, услуг), в учете делается следующая бухгалтерская проводка:

Дт 19 Кт 60, 71, 76 – отражена сумма НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам).

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:

- приняты к вычету;

- списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на счета учета затрат;

- списаны за счет целевых средств.

Налоговый вычет по НДС

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражается проводкой:

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 – произведен налоговый вычет.

Налоговый вычет можно сделать, если выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);

- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

При принятии к вычету НДС по выданным авансам будет составляться следующая бухгалтерская проводка:

Дт 68 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» – принят к вычету НДС с выданного аванса.

При поступлении от поставщика (подрядчика) материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был перечислен аванс, принятую к вычету сумму НДС необходимо восстановить: Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»  Кт 68.

 Списание НДС на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на счета учета затрат

Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога из бюджета не возмещается. Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей или на счета учета затрат:

Дт 08, 10, 41… Кт 19 – списана сумма НДС по приобретенным ценностям;

Дт 20, 25, 26, 44, ... Кт 19 – списана сумма НДС по выполненным работам (услугам).

Списание НДС за счет целевых средств

Порядок отражения списания НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда), зависит от того, учет в какой организации ведется: коммерческой или некоммерческой.

Списание НДС за счет целевых средств отражается следующими записями:

- в коммерческой организации:

Дт 91-2  Кт 19 – списана сумма НДС за счет целевых средств;

- в некоммерческой организации:

Дт 86  Кт 19 – списана сумма НДС за счет целевых средств.

Начисление других видов налогов отражается следующими записями:

Дт 90-4, 91-2 Кт 68 – начислен акциз по проданной продукции (товарам);

Дт 08, 10, 41… Кт 68 – начислен акциз при ввозе товаров, подлежащих обложению акцизами;

Дт 20, 23, 25, 26, 44… Кт 68 – начислены земельный налог, транспортный налог, произведены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами;

Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91-2 Кт 68 – начислен налог на имущество;

Дт 70, 75 Кт 68 – начислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

Дт 99 Кт 68 – начислен налог на прибыль, единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый налог при упрощенной системе налогообложения.

Дт 68 Кт 51 – перечислены налоги и сборы в бюджет.