Организации, наряду с расчетным счетом имеют право на открытие валютных счетов, как внутри страны, так и за рубежом. Валютные счета вправе открывать банки, имеющие соответствующую лицензию. Открыть счет за пределами России можно только с разрешения Центрального Банка России.

Совершение и учет валютных операций регулируют следующие нормативные документы:

- Федеральный закон РФ от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н.

Для открытия в банке валютного счета организация должна представить следующие документы:

– заявление на открытие валютного счета;

– копии устава и учредительного договора;

– копию свидетельства о государственной регистрации организации;

– копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;

– выписку из приказа о назначении должностных лиц;

– карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации установленной формы.

В некоторых банках, кроме того, могут потребовать:

- протокол собрания учредителей;

- бухгалтерский баланс;

- справку из банка, в котором открыт расчетный счет и другие документы.

После проверки достоверности представленных документов банк заключает с организацией договор и издает распоряжение, где открываемому счету присваивается номер.

Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие валютные счета:

- транзитный – для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

- текущий – для учета средств, остающихся в распоряжении организации после продажи экспортной выручки;

- специальный транзитный – для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке.

На транзитный валютный счет зачисляется валютная выручка организаций, часть которой может быть продана по решению организации на внутреннем валютном рынке (обязанность продажи части валютной выручки отменена Указанием Банка России от 29.03.06г. №1676-У), а остальная валюта перечисляется на текущий валютный счет.

На текущем валютном счете отражаются операции по поступлению валютных средств с транзитного валютного счета и их перечислению в оплату счетов поставщиков, выдаче в кассу на командировочные расходы и т. п.

На специальныйтранзитный валютный счет зачисляется валюта, приобретенная организацией на внутреннем валютном рынке. Купленная валюта подлежит использованию на те цели, для которых она была приобретена.

Учет операций на валютных счетах отражается на счете 52 «Валютные счета» – активный счет.

 Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на валютном счете на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – поступление денежных средств на валютный счет;

Кредитовый оборот – расход денежных средств с валютного счета;

Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на валютном счете на конец отчетного периода.

К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Если валютных счетов за рубежом у организации нет, то целесообразнее к счету 52 открыть следующие субсчета:

52-1 «Текущий валютный счет» – для учета валюты, находящейся в распоряжении организации (в т. ч. валютной выручки, оставшейся после ее продажи);

52-2 «Транзитный валютный счет» – для учета поступившей валютной выручки до ее продажи;

52-3 «Специальный транзитный валютный счет» – для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Отделение банка уведомляет организацию о движении иностранной валюты выпиской как с транзитного, так и с текущих счетов с приложением всех денежно-расчетных документов. При журнально-ордерной форме учета на основании выписок ведется журнал-ордер №2 (кредитовый оборот) и ведомость (дебетовый оборот), которые являются регистрами синтетического учета. Выписка служит регистром аналитического учета.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 52 (Главная книга), анализ счета 52, журнал-ордер по счету 52, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 52, анализ счета 52 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 52, карточка счета 52 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств на валютных счетах организации на счетах бухгалтерского учета:

Поступление иностранной валюты

Дт 52-2   Кт 62, 76 – поступила иностранная валюта от иностранных покупателей и дебиторов.

Добровольная продажа

Дт 57 Кт 52-2 – валютные средства направлены на продажу;

Дт 51 Кт 91-1 – денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет;

Дт 91-2 Кт 57 – списана проданная валюта;

Дт 91-2 Кт 52-1, 52-2 – отражены расходы по продаже валюты;

Дт 52-1 Кт 52-2 – остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

Покупка иностранной валюты

Дт 57 Кт 51 – перечислены денежные средства на покупку валюты;

Дт 52-3 Кт 57 – приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;

 Дт 91-2 Кт 51 (52-1, 52-2) – удержано банком вознаграждение за покупку валюты.

Использование иностранной валюты

Дт 60, 76 Кт 52-1, 52-3 – валютные средства перечислены поставщику и прочим кредиторам в оплату материальных ценностей (работ, услуг);

Дт 50 Кт 52-1, 52-3 – наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.

Учет курсовых разниц по валютным счетам.

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в двух оценках – в российской национальной валюте (рублях) и иностранной валюте. Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Центрального Банка России, действующему:

· на дату совершения операции в иностранной валюте;

· на отчетную дату.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе прочих доходов или расходов организации.

Различают положительную и отрицательную курсовые разницы.

Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница, отражаемая бухгалтерской записью – Дт 52 Кт 91-1;

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница, отражаемая бухгалтерской записью – Дт 91-2 Кт 52.

Аналитический учет сумм курсовых разниц на валютных счетах осуществляется в специализированной ведомости учета валютных средств, которая ведется дополнительно к регистрам, предусмотренным по журнально-ордерной форме учета.