Наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках» – активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на специальных счетах в банке на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – поступление денежных средств на специальные счета;

Кредитовый оборот – расход денежных средств со специальных счетов;

Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на специальных счетах в банке на конец отчетного периода.

Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 55 «Специальные счета в банках» являются журнал-ордер №3 (кредитовый оборот) и ведомость (дебетовый оборот). Записи производятся на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учет. В ведомости аналитические счета открывают на каждый открытый специальный счет в банке.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 55 (Главная книга), анализ счета 55, журнал-ордер по счету 55, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 55, анализ счета 55 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 55, карточка счета 55 по субконто и др.

Субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив – это специальный банковский счет, на котором покупатель резервирует денежные средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осуществляются расчеты.

Аккредитивы могут быть:

- отзывными и безотзывными;

- покрытыми и непокрытыми.

Отзывный аккредитив дает право покупателю продукции изменить или аннулировать его, причем сообщать об этом поставщику не нужно. Для этого требуется лишь письменное распоряжение покупателя. Безотзывный аккредитив может быть изменен или отменен только с согласия поставщика.

Аккредитив является покрытым, если покупатель заранее перечисляет на него деньги со своего расчетного счета. Распоряжаться деньгами, которые находятся на аккредитиве, покупатель не может. Непокрытым аккредитив считается, если банк поставщика списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства покупателя остаются на его расчетном счету до момента такого списания.

Открыть аккредитив может только покупатель. Он открывается в том банке, в котором у организации есть расчетный или валютный счет. Чтобы открыть аккредитив, необходимо оформить заявление.

Записи, которые должны быть сделаны в учете, зависят от вида аккредитива: покрытый или непокрытый.

Если организация открыла покрытый аккредитив, то перечисление денежных средств на него отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дт 55-1 Кт 51 – переведены денежные средства с расчетного счета на аккредитив;

Дт 55-1 Кт 66 – открыт аккредитив за счет банковского кредита.

Когда деньги с аккредитива будут перечислены поставщику, делается запись:

Дт 60, 76 Кт 55-1 – перечислены денежные средства с аккредитива на счет поставщика.

Если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный счет организации или направляются на погашение кредита. Это отражают проводкой:

Дт 51  Кт 55-1 – неиспользованные средства аккредитива возвращены банком на расчетный счет;

Дт 66 Кт 55-1 – неиспользованные средства аккредитива направлены на погашение ранее взятого кредита банка.

Если открыт непокрытый аккредитив, то его сумму учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Расчеты с использованием такого аккредитива отражаются записью:

Дт 009 – открыт непокрытый аккредитив;

Дт 60, 76 Кт 51 – перечислены деньги на счет поставщика;

Кт 009 – израсходован непокрытый аккредитив.

Аналитический учет по счету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денежных средств лицу, предъявившему чек к оплате.

Расчетные чеки сброшюрованы в отдельные чековые книжки. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Для получения расчетной чековой книжки организация предъявляет в банк заявление и платежное поручение по депонированию денежных средств на отдельном лицевом счете. После проверки банком предъявленных документов организации выдается чековая книжка.

При получении продукции или оказании услуг плательщик (покупатель) выписывает поставщику, транспортной организации и другим контрагентам чек на соответствующую сумму, который ими не позднее 10 дней со дня его выписки должен быть предъявлен в банк для оплаты. Банк проверяет чеки и производит списание сумм со счета владельца чековой книжки на счета предъявителя чека.

Если лимит по чековой книжке не израсходован, а количество чеков в ней полностью использовано, банк может дополнительно дать организации новые чеки. Если такая необходимость отсутствует, организация выписывает поручение банку на возврат этих сумм и зачисляет на тот счет, с которого было произведено их списание.

Получение чековой книжки в банке оформляется следующей записью:

Дт 55-2 Кт 51 – депонированы средства для расчетов по чекам с расчетного счета организации;

Дт 55-2 Кт 66 – депонированы средства при выдаче чековых книжек за счет банковского кредита;

Дт 006 – получены чеки, выданные банком.

Чеки, выданные организацией, банк оплачивает со счета, открытого в данном банке. На сумму выплаченных по чеку денежных средств делаются записи:

Дт 60, 76, 71 Кт 55-2 – списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;

Кт 006 – списаны использованные чеки.

Неиспользованные чеки следует вернуть в банк. Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный счет:

Дт 51 Кт 55-2 – неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный счет;

Дт 66 Кт 55-2 – неиспользованные средства, направлены на покрытие ранее взятого краткосрочного кредита;

Кт 006 – списаны чеки, возвращенные в банк.

Аналитический учет по счету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, находящихся на депозитном счете.

Если организация имеет свободные денежные средства, то она может получить дополнительный доход в виде процентов, разместив их на депозитном счете в банке.

Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств размещенных на депозитном счете:

Дт 55-3 Кт 51 – перечислены денежные средства с расчетного счета на депозит;

Дт 51 Кт 55-3 – зачислены на расчетный счет средства с депозитного счета.

За пользование денежными средствами организации, банк начисляет проценты по депозитному вкладу:

Дт 76-3 Кт 91-1 – начислены проценты по депозитному вкладу;

Дт 51 Кт 76-3 – получены проценты за размещение средств на депозите на расчетный счет.

Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Филиалы, представительства и другие структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в банке, учитывают на отдельном субсчете счета 55 движение средств на текущих счетах. Текущие счета открываются в кредитных организациях для осуществления текущих расходов: оплаты труда, командировочных сумм, на хозяйственные цели. Операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям по расчетному счету.

Учет переводов в пути

Если организация осуществляет перевод денежных средств, который займет более одного дня, в учете организации должен использоваться счет 57 «Переводы в пути».

На этом счете учитываются:

- денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или в сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денежных средств осуществляется более одного дня;

- денежные средства, которые организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денежных средств производится только на следующий день;

- денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денежных средств осуществляется более одного дня и т.п.

Для учета движения денежных средств в российской и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению предназначен счет 57 «Переводы в пути» – активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств, находящихся в пути на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – зачисление денежных средств в переводы в пути;

Кредитовый оборот – зачисление средств из переводов на соответствующие счета;

Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств, находящихся в пути на конец отчетного периода.

Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 57 «Переводы в пути» являются журнал-ордер №3 (кредитовый оборот) и ведомость (дебетовый оборот). Основанием для записи являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы и почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 57 (Главная книга), анализ счета 57, журнал-ордер по счету 57, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 57, анализ счета 57 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 57, карточка счета 57 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету переводов в пути на счетах бухгалтерского учета:

Дт 57 Кт 50 – осуществлены денежные переводы из кассы, еще не поступившие по назначению;

Дт 57 Кт 51 – осуществлены денежные переводы с расчетного счета, еще не поступившие по назначению;

Дт 57 Кт 52 – перечислена банку валюта для продажи;

Дт 57 Кт 62 – покупатель внес аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) через сберегательную кассу (почтовое отделение);

Дт 57 Кт 76-1 – страховое возмещение внесено в кассу кредитной организации, но не зачислено на расчетный счет организации;

Дт 57 Кт 76-2 – денежные средства по признанной (присужденной) претензии внесены в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет;

Дт 57 Кт 76-3 – денежные средства в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях внесены в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет;

Дт 57 Кт 79-2 – денежные средства внесены в кассу кредитной организации филиалом, выделенным на отдельный баланс, но не зачислены на расчетный счет головного отделения организации (в учете головного отделения организации);

Дт 57 Кт 79-2 – денежные средства внесены в кассу кредитной организации головным отделением организации, но не зачислены на расчетный счет филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете филиала);

Дт 50 Кт 57 – поступили в кассу наличные денежные средства, находящиеся в пути;

Дт 51 Кт 57 – денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на расчетный счет;

Дт 52 Кт 57 – приобретенная иностранная валюта зачислена на валютный счет;

Дт 62 Кт 57 – почтовый перевод получен покупателем;

Дт 73-1 Кт 57 – получены сотрудником денежные средства по договору займа, переведенные почтовым переводом.