Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для расчетов с которыми планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – активно-пассивный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода;

Начальное сальдо (по кредиту) – наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – 1. Увеличение дебиторской задолженности;

                                2. Уменьшение кредиторской задолженности;

Кредитовый оборот – 1. Увеличение кредиторской задолженности;

                                 2. Уменьшение дебиторской задолженности;

Конечное сальдо (по дебету) – наличие дебиторской задолженности на конец отчетного периода;

Конечное сальдо (по кредиту) – наличие кредиторской задолженности на конец отчетного периода.

Субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Организации вправе открывать любые необходимые субсчета, например, для расчетов по суммам, удержанным из заработной платы работников организации (квартплата, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, алименты, профсоюзные взносы и т. д.), для расчетов с разными контрагентами (организациями – дебиторами и кредиторами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами).

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» является журнал-ордер №8, регистр аналитического учета – ведомость №7 (или несколько ведомостей), в которой аналитические счета открываются по каждому дебитору и кредитору.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 76 (Главная книга), анализ счета 76, журнал-ордер по счету 76, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 76, анализ счета 76 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 76, карточка счета 76 по субконто и др.

На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, когда организация выступает страхователем.

Страхование имущества

Страхование является добровольным, страховать можно не все имущество, а выборочно.

Организация оформляет заявление о страховании. Между организацией и страховой фирмой заключается договор имущественного страхования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.

Отражение хозяйственных операций по учету начисления и выплаты страховых платежей на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 76-1 – начислены страховые платежи по страхованию имущества (если имущество используется в производственной деятельности);

Дт 91-2 Кт 76-1 – учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей (если имущество используется для целей, не связанных с производственной деятельностью);

Дт 76-1 Кт 50, 51 – страховые платежи перечислены страховой фирме.

В случае гибели застрахованного имущества организация обязана сообщить страховой фирме. Собирается комиссия, которая составляет акт о гибели имущества, в котором указываются: причины гибели имущества, размер причиненного ущерба, сумма страхового возмещения, которое следует выплатить организации. Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы нужно отнести за счет страхового возмещения. Если по условиям договора страхования часть потерь не подлежит компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются прочими расходами.

Отражение хозяйственных операций при наступлении страхового случая на счетах бухгалтерского учета:

Дт 76-1 Кт 01, 10, 41, 43… – списана стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая;

Дт 50, 51 Кт 76-1 – поступила сумма страхового возмещения;

Дт 76-1 Кт 20, 23, 25, 26… – списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества;

Дт 91-2 Кт 76-1 – отражены потери от страховых случаев.

Страхование работников

Страхование осуществляется в обязательной и добровольной формах.

В бухгалтерском учете производимые организациями отчисления на страхование работников могут признаваться расходами по обычным видам деятельности или относятся к прочим расходам.

Отражение хозяйственных операций по учету страхования работников на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 76-1 – начисленные страховые взносы (платежи) признаются расходами по обычным видам деятельности, если страхование работников предусмотрено нормами законодательства;

Дт 91-2 Кт 76-1 – начисленные страховые взносы (платежи) признаются прочими расходами, если страхование работников не предусмотрено нормами законодательства;

Дт 76-1 Кт 51 – организация перечислила страховые взносы (платежи) страховой фирме.

На счете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию в следующих случаях:

– выявления при проверке счетов несоответствий цен и тарифов, обусловленных договорами, а также выявления арифметических ошибок;

– обнаружения несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

– нарушения сроков поставки;

– недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;

– несоблюдения договорных обязательств и т. д.

Кроме того, претензии могут быть выставлены за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах признанных плательщиками или присужденных судом; кредитным организациям по суммам ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации.

Отражение хозяйственных операций по учету выставленных претензий на счетах бухгалтерского учета:

Дт 76-2 Кт 60 – выставлена претензия поставщику (подрядчику);

Дт 76-2 Кт 20, 23… – выставлена претензия поставщику (подрядчику) за брак и простои;

Дт 76-2 Кт 51, 52, 55, 66, 67 – выставлена претензия кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным со счетов организации.

Если поставщик (подрядчик) нарушил договорные обязательства, организация вправе взыскать с него пени, штрафы, неустойки, установленные договором. При этом в учете делается запись:

Дт 76-2 Кт 91-1 – отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек;

Дт 50, 51 Кт 76-2 – поступила сумма в оплату ранее признанной (присужденной) претензии, суммы штрафов, пеней, неустоек.

На счете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в т. ч. по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Такие доходы являются прочими доходами организации.

В учете производятся следующие записи:

Дт 76-3 Кт 91-1 – отражена сумма причитающихся дивидендов и других доходов;

Дт 50, 51 Кт 76-3 – поступили денежные средства в счет причитающихся дивидендов и других доходов.

На счете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей. Если работник не может получить заработную плату в назначенный день, сумма депонируется (сдается в банк).

Операции отражаются бухгалтерскими проводками:

Дт 70 Кт 76-4 – учтена депонированная сумма оплаты труда;

Дт 76-4 Кт 50 – выплачена работнику депонированная сумма оплаты труда.

Расчеты по иным случаям отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дт 70 Кт 76 субсчет «Удержания из заработной платы» – удержаны профсоюзные взносы, коммунальные платежи, плата за содержание детей в детском дошкольном учреждении и т.д.

Учет расчетов с разными организациями, выступающими дебиторами и кредиторами ведется также на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отражение хозяйственных операций по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского учета:

Дт 07, 08, 10, 15, 41… Кт 76 субсчет «Прочие кредиторы» – приобретены материальные ценности от прочих кредиторов;

Дт 20, 23, 25, 26, 44… Кт 76 субсчет «Прочие кредиторы» – организации оказали различные услуги;

Дт 76 субсчет «Прочие кредиторы» Кт 50, 51, 52, 55 – погашена задолженность перед прочими кредиторами;

Дт 76 субсчет «Прочие дебиторы»  Кт 90, 91-1 – отражена задолженность дебиторов за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

Дт 50, 51, 52 Кт 76 субсчет «Прочие дебиторы» – поступили денежные средства от прочих дебиторов в погашение их долгов.