Внутрихозяйственные расчеты – это все виды расчетов между организацией и ее филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. Для учета расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы, применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с внутренними подразделениями организации, например, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по управлению организацией, по оплате труда работников подразделений и т. п.

Субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» является журнал-ордер №9. Аналитический учет ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс; по каждому договору доверительного управления.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 79 (Главная книга), анализ счета 79, журнал-ордер по счету 79, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 79, анализ счета 79 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 79, карточка счета 79 по субконто и др.

Учет расчетов с обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На счете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

В учете организации передача имущества, выделенного обособленным подразделениям, отражается:

Дт 79-1 Кт 01, 04, 10… – отражена стоимость имущества передаваемого обособленным подразделениям;

Дт 02, 05 Кт 79-1 – отражена амортизация по имуществу, передаваемому обособленным подразделениям.

Выделенное имущество, возвращенное обособленными подразделениями организации, отражается в учете организации обратными записями.

При получении обособленными подразделениями имущества и при передаче его в дальнейшем обратно, обособленные подразделения составляют аналогичные записи.

На счете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитываются все прочие расчеты организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. На этом субсчете, в частности, учитываются расчеты по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по управлению организацией, по оплате труда работников подразделений и т. п.

В бухгалтерском балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются. Остатки по счетам отдельных балансов обособленных подразделений отражаются в балансе организации путем их присоединения к остаткам по соответствующим счетам организации.

Учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Учредителем доверительного управления признается юридическое или физическое лицо, являющееся обычно собственником имущества, и передающее его в доверительное управление другой стороне.

Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), принимающая имущество в доверительное управление.

Выгодоприобретатель – это юридическое или физическое лицо, получающее доходы от имущества, переданного в доверительное управление.

Договор доверительного управления заключается в письменной форме.

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное.

Бухгалтерский учет операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, учитывается на счете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Учет учредителем управления операций, связанных с осуществлением доверительного управления имуществом.

Передача имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по их балансовой стоимости, по которой это имущество отражено в его бухгалтерском балансе на дату подписания договора. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 79-3 Кт 01, 04, 58... – имущество передано в доверительное управление;

Дт 02, 05 Кт 79-3 – отражена сумма накопленной амортизации по переданному имуществу.

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный документ (копия накладной, акт о приеме-передаче и т. п.).

Отражение хозяйственных операций по учету операций, связанных с осуществлением доверительного управления имуществом на счетах бухгалтерского учета:

Дт 79-3 Кт 91-1 – начислен доход, причитающийся учредителю управления;

Дт 51 Кт 79-3 – получены денежные средства в счет дохода;

Дт 76 Кт 91-1 – отражаются суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды;

Дт 51 Кт 76 – погашение суммы убытка, упущенной выгоды;

Дт 01, 04, 58… Кт 79-3 – принято к учету имущество, возвращенное доверительным управляющим после окончания срока договора;

Дт 79-3 Кт 02, 05 – принята к учету сумма амортизации по полученному имуществу;

Дт 26 Кт 76 – начислено вознаграждение доверительному управляющему;

Дт 76 Кт 51 – перечислена сумма вознаграждения доверительному управляющему.

Учет доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, которые обособляются от операций, связанных с имуществом самого доверительного управляющего.

Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления.

Отражение хозяйственных операций по учету операций, связанных с осуществлением доверительного управления имуществом на счетах бухгалтерского учета:

Дт 01, 04, 58… Кт 79-3 – имущество принято доверительным управляющим на отдельный баланс;

Дт 79-3 Кт 02, 05 – отражена сумма амортизации по полученному имуществу;

Дт 20, 26… Кт 02, 10, 70, 69, 76… – отражены расходы, осуществленные в рамках договора;

Дт 90 Кт 20, 26… – расходы списаны на себестоимость продаж;

Дт 84 Кт 79-3 – отражена прибыль учредителя управления по договору доверительного управления имуществом;

Дт 79-3 Кт 51 – перечислена прибыль учредителю управления;

Дт 91-2 Кт 76 – начислено возмещение убытков и упущенной выгоды, причиненных утратой или повреждением имущества;

Дт 76 Кт 51 – перечислены суммы убытков и упущенной выгоды;

Дт 79-3 Кт 01, 04, 58… – возврат имущества учредителю управления в связи с прекращением договора;

Дт 02, 05 Кт 79-3 – отражена сумма амортизации по имуществу, возвращенному учредителю управления;

Дт 76 Кт 91-1 – начислено причитающееся вознаграждение за управление имуществом;

Дт 51 Кт 76 – получено от учредителя управления причитающееся вознаграждение.