Методология современной системы бюджетного учета и отчетности в бюджетном секторе экономики России изложена в Руководстве по статистике государственных финансов, разработанном МВФ. Этот документ содержал методические рекомендации государствам - членам МВФ, в том числе и России, по гармонизации правил бюджетного учета с коммерческим учетом, где используются метод начисления и два стержневых понятия: потоки и запасы. Потоками является денежное выражение экономических и хозяйственных мероприятий или событий, возникающих в процессе взаимодействия между двумя экономическими партнерами или внутри отдельного субъекта хозяйствования в течение определенного периода, например отчетного. Потоки влияют на изменение состава, объема, стоимости активов и обязательств, чистой стоимости активов, т.е. запасов. Стоимость запаса на конец года равна его стоимости на начало года с учетом прироста или выбытия в течение этого периода.

Потоки принято называть операциями, учет которых осуществляется по принципу двойной записи: по дебету и кредиту. По дебету отражаются увеличение актива, уменьшение обязательства, по кредиту - наоборот. Использование двойной записи гарантирует безошибочное соблюдение тождества в балансе активов и пассивов.

Метод начисления применяется в бухгалтерском учете коммерческого сектора экономики. Он повышает прозрачность и достоверность учета, позволяет признавать и регистрировать все операции, связанные с изменением активов или обязательств в момент их возникновения. Активы относятся на расходы по мере их использования пропорционально в течение всего срока полезной службы. При этом методе доходами являются поступления, которые увеличивают чистую стоимость активов и отражаются по кредиту, а расходами - выбытия, уменьшающие чистую стоимость активов, что отражается по дебету. Помимо этого формируются данные об остатках финансовых и нефинансовых активов, обязательств.

Преимущества метода начисления для бюджетного сектора заключаются в том, что он позволяет сформировать результат финансовой деятельности как отдельной институциональной единицы , так и государства в целом. Сводный результат деятельности, отраженный в балансе активов и пассивов, представляет собой прирост благосостояния в бюджетной сфере, что показано на рис. 1.

Рис. 1. Формирование результатов деятельности в бюджетной сфере

Результат деятельности является балансовой величиной и определяется как разница между совокупными активами и совокупными обязательствами институциональной единицы (в нашем случае - это казенные учреждения, являющиеся субъектами учета). КУ составляет полный комплект отчетности, включая баланс активов, обязательств и чистой стоимости активов. Данные сформированной отчетности, основанной на результатах системы учета по методу начисления, позволяют производить международные сравнения идентичных показателей, сопоставлять себестоимость государственных услуг с затратами на возможное приобретение аналогичных государственных услуг на рынке.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств. Требования бюджетного учета едины для органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов (в том числе территориальных), органов местного самоуправления, государственных академий наук, казенных учреждений, финансовое обеспечение которых осуществляется на основании бюджетной сметы, а также бюджетных и автономных учреждений.

Функциями бюджетного учета, так же как и бухгалтерского учета в целом, являются следующие: контрольная, аналитическая и информационная.

Задачи учета таковы

- формирование полной и достоверной информации о состоянии и движении активов и обязательств учреждений, о финансовых результатах их деятельности

- обеспечение контроля за соответствием операций законодательству РФ, а также за состоянием и движением активов и выполнением обязательств

- обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетными данными о состоянии активов и обязательств

Объекты бюджетного учета:

- нефинансовые активы: основные средства, нематериальные и непроизведенные активы, материальные запасы, амортизация, вложения в нефинансовые активы, имущество казны, затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг

- финансовые активы: денежные средства учреждения, средства на счетах бюджета, расчеты по доходам, расчеты по выданным авансам, расчеты с подотчетными лицами, расчеты по ущербу имущества, прочие расчеты с дебиторами

- обязательства: расчеты по принятым обязательствам, расчеты по платежам в бюджеты, расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение, расчеты с депонентами и по удержаниям из выплат по оплате труда, внутриведомственные расчеты между главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств, расчеты по выплате наличных денег, расчеты по поступлениям и выбытиям

- финансовый результат

- санкционирование расходов хозяйствующего субъекта: лимиты бюджетных обязательств, принятые обязательства, бюджетные ассигнования, сметные назначения, право на принятие обязательств, утвержденный объем финансового обеспечения и получение финансового обеспечения

К числу субъектов бюджетного учета, с которыми приходится взаимодействовать государственным и муниципальным учреждениям, относятся:

- органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ (в основном это ТОФК)

- органы, организующие исполнение бюджетов всех уровней бюджетной системы: Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, государственных и территориальных внебюджетных фондов

КУ - получатели средств бюджетов всех уровней, включая главных распорядителей и распорядителей средств бюджета

БУ и АУ- новые типы некоммерческих организаций, получающих бюджетные субсидии и бюджетные инвестиции

Совокупность приемов и способов, используемых для отражения объектов учета в определенной последовательности, называется методом учета, включающим в себя: документирование фактов финансово-хозяйственной деятельности; инвентаризацию имущества и обязательств; оценку имущества и калькулирование себестоимости работ, услуг и продукции; использование двойной записи по счетам учета; формирование бюджетной отчетности.

Единый порядок ведения бухгалтерского учета включает применение:

- стандартных Планов счетов для КУ, БУ и АУ

- журнально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета

- обязательных форм первичных учетных документов и регистров учета

- рекомендуемых регистров бюджетного учета (конкретные формы утверждают финансовые органы каждого региона и каждого муниципалитета)

- единых методов оценки активов и обязательств

- единой по типам государственных учреждений обязательной для применения корреспонденции счетов по бухгалтерским операциям

Таким образом, некоторое сближение бухгалтерского учета государственных и муниципальных учреждений и бухгалтерского учета в коммерческом секторе очевидно, однако есть и существенные различия:

1) на коммерческие организации не распространяются нормы БК РФ

2) государственные и муниципальные учреждения не применяют в своей деятельности Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), обязательные для большинства коммерческих фирм

3) коммерческий и бюджетный учет ведутся по разным инструкциям Минфина России и разным Планам счетов

Тема 9. Организация учета в бюджетных учреждениях

1. Расчеты по платежам в бюджет

2. Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

3. Учет расчетов по обязательным страховым взносам

4. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций

5. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость