На счете 0 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» учитываются расчеты с бюджетом по суммам НДФЛ, удержанным из заработной платы и иных выплат в порядке, установленном нормами гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица – нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Учреждения, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, являются налоговыми агентами, в обязанности которых входят исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата суммы налога в бюджет.

Чаще всего обязанности налогового агента по НДФЛ возникают у учреждения при выплате заработной платы своим работникам в соответствии с заключенными трудовыми договорами (контрактами), при выплате вознаграждений исполнителям – физическим лицам по гражданско-правовым договорам. Виды доходов, облагаемых НДФЛ, указаны в п. п. 1, 3 ст. 208 НК РФ.

Налоговую базу по НДФЛ формируют как доходы в денежной и натуральной форме, так и материальная выгода.

Следует помнить, что удержания из заработной платы работников учреждения, произведенные согласно исполнительным листам или по заявлениям работников, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Перечень выплат, с которых НДФЛ удерживать не надо, приведен в ст. 217 НК РФ.

Если в отношении выплачиваемого учреждением дохода применяется ставка НДФЛ в размере 13 %, то при наличии соответствующего заявления работника учреждение обязано предоставить физическому лицу налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 – 221 НК РФ, с учетом требований и особенностей, предусмотренных в них. Сумма НДФЛ исчисляется учреждением в полных рублях.

Налоговый агент обязан индивидуально по каждому физическому лицу вести учет:

- доходов, которые он выплачивает;

- предоставленных физическим лицам налоговых вычетов;

- сумм налога, которые он удерживает у физического лица и перечисляет в бюджет.

Учет осуществляется в самостоятельно разработанных налоговым агентом регистрах налогового учета.

Удержание НДФЛ производится налоговыми агентами непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Перечислить суммы удержанного налога учреждение должно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов учреждения в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

За несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ в бюджет с учреждения могут быть взысканы штраф и пени.

Порядок отражения в бюджетном учете суммы удержанного НДФЛ зависит от вида дохода, с которого данный налог удерживается, и источника выплаты этого дохода. Например, если начисление заработной платы работнику отражено по кредиту счета    1 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате», то удержание с данного дохода НДФЛ отражается по дебету счета 1 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате». В случае, когда осуществляется выплата вознаграждения исполнителю по гражданско-правовому договору, которая отражается, к примеру, на счете 1 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам», то сумму удержанного НДФЛ следует отразить по дебету счета                 1 302 26 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам». Счета 1 302 11 830 и 1 302 26 830 корреспондируют со счетом 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

Если заработная плата или вознаграждение выплачиваются за счет бюджетных средств, то в учете уплата в бюджет сумм НДФЛ отражается по дебету счета 1 303 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» и кредиту счета 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом».