Аудиторская деятельность

Термин «аудит» появился в российском законодательстве в 2001 году в Федеральном законе от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В этом законе, а также в пришедшем ему на смену Федеральном законе от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит определяется как независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Под аудиторской деятельностью понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого органами внешнего и внутреннего государственного и муниципального финансового контроля.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

- постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

- управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

- юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценочную деятельность;

- разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Основным действующим лицом при осуществлении аудиторской деятельности является аудитор. Аудитор – это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор может быть работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

Аудит может быть обязательным или инициативным.

Обязательный аудит проводится ежегодно в случаях:

- если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

- если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

- если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда;

- если объем выручки от продажи продукции организации за год, предшествовавший отчетному, превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

- если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

- в иных случаях, установленных федеральными законами.

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта.

По итогам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. На территории Российской Федерации применяются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Аудиторы объединяются в саморегулируемые организации, которые являются некоммерческими организациями, созданными на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется саморегулируемыми организациями аудиторов в отношении своих членов.

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

- определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным международными стандартами аудита, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

- не могут противоречить международным стандартам аудита;

- не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

- являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Министерство финансов РФ в соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 является уполномоченным федеральным органом, который осуществляет:

- функции государственного регулирования аудиторской деятельности;

- ведение контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

- ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;

- государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций;

- анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов,

Федеральное казначейство в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 703, являясь уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, осуществляет внешний контроль качества работы аудиторских организаций.

Плановые внешние проверки качества работы аудиторской организации проводятся им не чаще одного раза в три года.

Основанием для проведения внеплановой внешней проверки является:

- поданная в уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, нарушающие требования настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

- истечение срока исполнения аудиторской организацией предписания, выданного по результатам предыдущей внешней проверки качества ее работы.