В государства - члены ЕАЭС

Налоговая база в целях исчисления НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров исходя из всех поступлений, полученных плательщиком в денежной, натуральной и иных формах (п. 1, 4 ст. 97 НК).

Налоговая база по НДС при реализации товаров на экспорт определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из применяемых цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (подп. 1.1 ст. 98 НК).

При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте (далее - официальный курс), установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (п. 2 ст. 97 НК).

При реализации товаров за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты, для определения налоговой базы НДС пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь:

- на дату получения предварительной оплаты - в части стоимости товаров, равной сумме предварительной оплаты;

- на момент фактической реализации товаров - в остальной части стоимости товаров.

Примечание. Дополнительно об определении налоговой базы НДС при реализации товаров за иностранную валюту см. статью "НДС при приобретении и реализации объектов за иностранную валюту в 2015 году" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2014. - N 03).

При реализации товаров по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте или в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговая база НДС определяется в порядке, установленном пунктами 6, 7 ст. 97 НК с учетом норм п. 10 Указа N 29.

Примечание. Дополнительно об определении налоговой базы НДС в случае реализации товаров по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте или в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, см. в подразделе 1.6.2.1.

Налоговая база по НДС при вывозе с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена ЕАЭС товаров (предметов лизинга) по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, определяется на дату, предусмотренную договором (контрактом) лизинга для уплаты каждого лизингового платежа, в размере части первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга), приходящейся на каждый лизинговый платеж (ч. 3 п. 11 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Налоговой базой по НДС при вывозе с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена ЕАЭС товаров по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) является стоимость передаваемых (предоставляемых) товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в учете (ч. 5 п. 11 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Налоговые вычеты при экспорте товаров

В государства - члены ЕАЭС

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов (ч. 1 п. 5 ст. 103, п. 1 ст. 107 НК).

При экспорте товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена ЕАЭС белорусские плательщики имеют право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному белорусским законодательством в отношении товаров, экспортированных с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории ЕАЭС (ч. 2 п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

В соответствии с НК вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 23 статьи 107 НК, и в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь, когда вычет сумм НДС производится в полном объеме (ч. 2, 3 п. 5 ст. 103 НК).

Суммы "входного" НДС, приходящиеся на обороты по реализации товаров с применением нулевой ставки, принимаются к вычету в полном объеме, если плательщик подтверждает факт экспорта товаров в страны ЕАЭС (представляет в налоговый орган по месту постановки на учет документы (их копии), предусмотренные для применения нулевой ставки НДС) (ч. 2 п. 5 ст. 103, подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК).

Пример. Организация - резидент Республики Беларусь 27 февраля отгрузила на территории Республики Беларусь товары, которые облагаются НДС по нулевой ставке в связи с вывозом в Республику Казахстан. Заявление о ввозе товаров и другие документы, подтверждающие применение нулевой ставки, получены 4 апреля. Оплата за отгруженные на экспорт товары получена 17 апреля.

Оборот по реализации товаров с применением нулевой ставки НДС отражается в налоговой декларации по НДС за январь - март (если отчетным периодом является календарный месяц) либо за I квартал (если отчетным периодом является календарный квартал).

На момент составления налоговой декларации по НДС за январь - март (за I квартал) со сроком представления не позднее 20 апреля экспорт товаров подтвержден в установленном порядке. Поэтому сумма "входного" НДС, приходящаяся на оборот с применением нулевой ставки НДС, подлежит вычету независимо от суммы налога, исчисленного по реализации.

Согласно пункту 6 статьи 103 НК, если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации по НДС превышает общую сумму налога, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик НДС не уплачивает. Разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем (отчетном) налоговом периоде либо возврату плательщику в порядке, установленном НК.

Возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится по решению налогового органа по месту постановки плательщика на учет (ч. 2 п. 6 ст. 103 НК).

Примечание. Подробнее о возврате из бюджета разницы между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой НДС см. в подразделе 1.9.2.3.

В случае когда документы, подтверждающие применение нулевой ставки, не собраны в установленный срок и НДС в отчетном периоде исчисляется по установленным ставкам, право на вычет предъявленного при приобретении либо уплаченного при ввозе НДС остается. Однако в этом случае, если экспортный оборот отражен в налоговой декларации по НДС с применением ставки НДС в размере 20%, приходящаяся на данный оборот сумма "входного" налога в этом отчетном периоде принимается к вычету в пределах исчисленного налога.

ГЛАВА 2.7