Кроме заявления о ввозе товаров одновременно с налоговой декларацией по НДС в налоговый орган представляются следующие документы (п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов):

1) выписка банка, подтверждающая фактическую уплату НДС по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате НДС (подп. 2) ч. 1 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

В определенных случаях выписка банка на уплату НДС, взимаемого налоговыми органами, не представляется по причине ее отсутствия.

Так, налоговое обязательство плательщика по "ввозному" НДС при наличии у него излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм НДС, подлежащих возврату или зачету (причем как по импорту товаров из стран ЕАЭС, так и по операциям реализации на территории Республики Беларусь), может быть исполнено путем проведения налоговым органом зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин) в счет уплаты "ввозного" НДС.

Согласно ст. 60 НК решение о зачете принимается налоговым органом не позднее пяти рабочих дней со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени. При подаче такого заявления по установленному формату в виде электронного документа - со дня передачи налоговым органом подтверждения по установленному формату в виде электронного документа, которое представляется плательщику не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения заявления (ч. 3 п. 6, ч. 2 п. 12 ст. 60 НК).

У плательщика по налоговой декларации по НДС может иметь место превышение налоговых вычетов над исчисленной суммой НДС. Например, в связи с применением ставки НДС в размере 0% по оборотам по реализации товаров как в государства - члены ЕАЭС, так и в государства, с которыми применяются таможенный контроль и таможенное оформление, либо в связи с применением ставки НДС в размере 10% при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства и рыбоводства или при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по установленному перечню. В таком случае налоговое обязательство плательщика по "ввозному" НДС может быть исполнено путем проведения налоговым органом в порядке, установленном п. 6 и 7 ст. 103 НК, зачета суммы превышения налоговых вычетов по НДС в счет уплаты "ввозного" НДС.

По договору (контракту) лизинга документы, подтверждающие фактическую уплату НДС по ввезенным предметам лизинга, представляются в налоговый орган при наступлении срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга;

2) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства - члена ЕАЭС, подтверждающие перемещение товара с территории государства - члена ЕАЭС на территорию Республики Беларусь (подп. 3) ч. 1 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС, с территории которого импортируются товары;

3) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС при отгрузке товаров, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС, с территории которого импортируются товары (подп. 4) ч. 1 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС либо товары приобретаются у плательщика государства, не являющегося членом ЕАЭС, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;

4) договоры (контракты) (подп. 5) ч. 1 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). Это могут быть:

- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС;

- договоры (контракты) лизинга - в случае лизинга товаров (предметов лизинга);

- договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);

- договоры (контракты) об изготовлении товаров;

- договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

5) информационное сообщение, представленное плательщику Республики Беларусь налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, реализующим товары, импортированные с территории третьего государства - члена ЕАЭС (подп. 6) ч. 1 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Такое сообщение представляется в следующих случаях:

- товары приобретаются по договору (контракту) между белорусским плательщиком и налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, а импортируются на территорию Республики Беларусь с территории третьего государства - члена ЕАЭС (подп. 13.2 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов);

- товары реализуются белорусскому покупателю налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС через комиссионера, поверенного или агента, при этом товары импортируются с территории этого либо третьего государства - члена ЕАЭС (подп. 13.3 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов);

- белорусский плательщик приобретает товары, ранее импортированные на территорию Республики Беларусь налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, по которым не были ранее уплачены косвенные налоги (подп. 13.4 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов);

- товары приобретаются по договору (контракту) между белорусским плательщиком и налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, а импортируются с территории государства - члена ЕАЭС (подп. 13.5 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

В информационном сообщении указываются следующие данные о налогоплательщике государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывозятся товары, и сведения договора (контракта), заключенного с налогоплательщиком этого третьего государства - члена ЕАЭС, о приобретении импортированных товаров:

- номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства - члена ЕАЭС;

- полное наименование организации / индивидуального предпринимателя государства - члена ЕАЭС;

- место нахождения (жительства) налогоплательщика государства - члена ЕАЭС;

- номер и дата заключенного договора (контракта);

- номер и дата спецификации (документ с количественно-качественными характеристиками товара).

Указанные сведения представляются также посредниками, которые не являются собственниками реализуемых товаров (комиссионерами, поверенными, агентами), в отношении собственника товаров. Это происходит, когда реализация товаров белорусскому плательщику осуществляется на основании агентского договора или договоров комиссии, поручения. Информационное сообщение не представляется, если все необходимые сведения о собственнике товара были указаны в договоре (контракте), по которому белорусский плательщик приобретает эти товары.

Информационное сообщение должно иметь подпись руководителя и печать организации, реализующей товар, либо подпись индивидуального предпринимателя.

Если сообщение составлено на иностранном языке, его необходимо перевести на русский язык.

Специальная форма информационного сообщения не предусмотрена правовыми актами ЕАЭС. Поэтому такое сообщение может быть составлено в свободной форме с указанием перечисленной выше информации и соблюдением требований о наличии подписи и печати.

Не установлен и конкретный срок, в который поставщик (продавец) должен представить покупателю информационное сообщение. Но так как этот документ представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС, необходимо, чтобы поставщик (продавец) товаров передал его до момента подачи декларации;

6) договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) в случае их заключения (подп. 7) ч. 1 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов);

7) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Беларусь с территории государства - члена ЕАЭС, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или по агентскому договору (контракту) (подп. 8) ч. 1 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). Такие договоры (контракты) представляются в случаях, предусмотренных подп. 13.2 - 13.5 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, за исключением случаев, когда косвенные налоги уплачиваются комиссионером, поверенным или агентом.

В налоговый орган могут представляться копии вышеперечисленных документов, заверенные в порядке, устанавливаемом законодательством Республики Беларусь.

Документы, предусмотренные в подп. 2) - 8) ч. 1 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, могут быть представлены импортером в налоговый орган в электронном виде (в виде отсканированных образов) в форме tif- или pdf-файлов (ч. 2 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "Об администрировании косвенных налогов в Евразийском экономическом союзе при электронном документообороте" (размещено на официальном сайте МНС 15.12.2014), разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "Об использовании плательщиками формата электронного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов для применения ставки по налогу на добавленную стоимость в размере ноль процентов и освобождения по акцизам в торговле со странами Евразийского экономического союза" (размещено на официальном сайте МНС 07.10.2015)).

Справочно

Импорт товаров, таможенное оформление которых в соответствии с законодательством не производится, подлежит статистическому декларированию для целей статистического учета перемещаемых через таможенную границу товаров (абз. 3 подп. 1.16.1 п. 1 Указа N 178). Порядок и случаи необходимости статистического декларирования товаров определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2009 N 549 "О статистическом декларировании товаров".

Примечание. Более подробно о статистическом декларировании товаров см. консультации.

Если товары импортируются на территорию Республики Беларусь по договору (контракту) лизинга, то заявление о ввозе товаров и все вышеперечисленные документы представляются в налоговый орган только при первой уплате НДС. В дальнейшем при уплате НДС по лизинговым платежам в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС представляется только заявление о ввозе товаров и документ, подтверждающий фактическую уплату НДС (ч. 3 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

2.5.4. Порядок вычета (зачета) "ввозного" НДС

Суммы НДС, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь (п. 26 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации по НДС и уплаченные в бюджет при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, признаются налоговыми вычетами (подп. 2.2 п. 2, абз. 3 ч. 2 п. 3 ст. 107 НК).

Если суммы "ввозного" НДС, отраженные в части II налоговой декларации по НДС, уплачены в установленные сроки, то плательщик вправе учитывать их в составе налоговых вычетов в разделе II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, при условии, что уплата в бюджет указанных сумм налога произведена до представления такой налоговой декларации по НДС. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет, учитываются в разделе II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (ч. 2 п. 15 Инструкции N 42).

Примечание. Дополнительно о том, в каком отчетном периоде подлежат вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, см. консультации.

Таким образом, право на вычет сумм НДС, уплаченных не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров при ввозе их с территории государств - членов ЕАЭС, наступает в месяце принятия товаров на учет вне зависимости от того, оплачен ли импортированный товар или нет. Важно, чтобы уплата "ввозного" НДС была произведена в бюджет до представления налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету. Если НДС уплачен позднее установленного срока, то право на вычет наступит в месяце его уплаты.

Пример. Товар импортирован на территорию Республики Беларусь с территории Республики Казахстан 15 марта, НДС уплачен 19 апреля, товар оплачен 28 апреля. Налоговая декларация по НДС (часть I и II) представлена 20 апреля.

Право на вычет наступило в марте.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товара, принимается к вычету и отражается в разделе II части I налоговой декларации по НДС за март (если отчетным периодом для НДС признается календарный месяц) или за I квартал (если отчетным периодом признается календарный квартал).

Пример. Товар импортирован на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации 15 марта, НДС уплачен 26 апреля, товар оплачен 28 февраля. Налоговая декларация по НДС за март (часть I и II) представлена 20 апреля.

Право на вычет наступило в апреле.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товара, принимается к вычету и отражается в разделе II части I налоговой декларации по НДС за апрель (если отчетным периодом для НДС признается календарный месяц) или за II квартал (если отчетным периодом признается календарный квартал).

Суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, принимаются к вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) (ч. 1 п. 6-1 ст. 107 НК).

Основанием для осуществления налоговых вычетов по товарам, налог при ввозе которых взимается налоговыми органами, являются налоговые декларации по НДС (часть II), документы, подтверждающие факт уплаты НДС в бюджет и ЭСЧФ, составленных и направленных на Портал плательщиком, осуществившим ввоз товаров (абз. 5 п. 5-1 ст. 107 НК).

При ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС ЭСЧФ направляется на Портал в день уплаты НДС, но не ранее дня подачи заявления о ввозе товаров и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Если НДС уплачен (зачтен) частями после 20-го числа, ЭСЧФ (после подачи заявления о ввозе товаров) составляется и направляется на Портал по каждому факту уплаты (зачета) (абз. 2 п. 6, абз. 3 ч. 4 п. 8 ст. 106-1, абз. 5 п. 5-1 ст. 107 НК).

Вместе с тем Указом N 29, вступившим в силу 27.01.2018, установлен иной срок для создания и направления на Портал ЭСЧФ в случаях, не требующих их выставления покупателю. Так, при ввозе товаров ЭСЧФ можно создать и направить на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ (абз. 1, 2 подп. 2.4 Указа N 29, ч. 4 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Закона от 10.01.2000 N 361-З).

Примечание. Дополнительно о том, в каком порядке заполняется ЭСЧФ при ввозе товаров, в том числе с территории государств - членов ЕАЭС, см. статью "Заполняем электронный счет-фактуру при ввозе товаров" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2016. - N 22).

Примечание. О порядке создания и заполнения ЭСЧФ при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь в том числе с территории государств, входящих в состав ЕАЭС, см. подраздел 1.17.5.2.2.

ГЛАВА 2.6