Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Местом реализации работ (услуг) признается территория Республики Беларусь, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории Республики Беларусь (подп. 2) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). При реализации налоговыми резидентами Республики Беларусь работ (услуг), связанных с движимым имуществом и транспортными средствами, которые находятся на территории Республики Беларусь, применяется порядок налогообложения, установленный в Республике Беларусь.
Примечание. Дополнительно об определении места реализации работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, см. консультации.
Пример. Организация - резидент Республики Беларусь выполнила работы по ремонту ранее поставленного на территорию Республики Казахстан оборудования. В данном случае оборудование признается движимым имуществом и находится за пределами Республики Беларусь. Следовательно, Республика Беларусь не является местом реализации работ по ремонту оборудования. Указанные работы у резидента Республики Беларусь НДС могут не облагаться.
Пример. Организация - резидент Республики Беларусь по заказу резидента Российской Федерации оказывает услуги по хранению грузов в Республике Беларусь. В данном случае оказываются услуги по хранению движимого имущества, которое находится на территории Республики Беларусь, местом реализации этих услуг признается территория Республики Беларусь. Белорусскому хранителю следует произвести исчисление и уплату НДС в Республике Беларусь в общеустановленном порядке.
Пример. Организации - резиденту Республики Беларусь российской организацией оказаны услуги по утилизации отходов производства на территории Республики Беларусь. В данном случае отходы производства признаются движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь. Следовательно, при оказании услуг по утилизации отходов производства резиденту Республики Беларусь российской организацией местом реализации признается территория Республики Беларусь, соответственно белорусской организации следует произвести исчисление НДС в Республике Беларусь на основании ст. 92 НК.
Пример. Организация - резидент Республики Беларусь по заказу резидента Республики Казахстан выполнила работы по ремонту автобуса, находящегося на территории Республики Беларусь. В данном случае местом реализации является территория Республики Беларусь, так как в момент ремонта автобус находился на территории Республики Беларусь.
Примечание. Дополнительно об определении места реализации работ (услуг) выполненных (оказанных) в отношении транспортных средств, см. консультации.
Пример. Организация - резидент Республики Беларусь выполнила работы по ремонту авиационных двигателей на территории Республики Беларусь по договору с налогоплательщиком Республики Казахстан. В данном случае местом реализации работ по ремонту авиационных двигателей (движимого имущества) признается территория Республики Беларусь. В соответствии с законодательством Республики Беларусь в отношении этих работ белорусский плательщик может применить ставку НДС в размере 0% (абз. 5 подп. 1.1.1 п. 1, п. 6 ст. 102 НК).
Примечание. О применении нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава см. подраздел 1.8.1.2.4.
Пример. Организация - резидент Республики Беларусь оказывает услуги по хранению товаров, вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Республики Казахстан. В данном случае местом реализации услуг по хранению признается территория Республики Беларусь. В соответствии с законодательством Республики Беларусь в отношении этих услуг белорусский плательщик может применить ставку НДС в размере 0% (абз. 3 подп. 1.1.1 п. 1, п. 3 ст. 102 НК).
Примечание. О применении нулевой ставки НДС при экспорте работ (услуг), связанных с реализацией экспортируемых товаров, см. подраздел 1.8.1.2.1.
При оказании услуг по передаче (предоставлению) движимого имущества в аренду, лизинг, наем, а также в пользование на иных основаниях место реализации услуг определяется не по месту нахождения движимого имущества, а по месту нахождения покупателя таких услуг (абз. 3 ч. 2 подп. 4) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). В отношении услуг по аренде, лизингу, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств местом реализации признается место нахождения исполнителя услуг (ч. 2 подп. 5) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).
Пример. Организация - резидент Республики Беларусь (арендатор) арендует у российской организации (арендодателя), не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, оборудование и транспортное средство. В данном случае при аренде оборудования резидентом Республики Беларусь у резидента Российской Федерации местом реализации признается территория Республики Беларусь. Белорусскому арендатору с суммы арендной платы за оборудование необходимо исчислить НДС в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 92 НК). При аренде резидентом Республики Беларусь у резидента Российской Федерации транспортного средства местом реализации признается территория Российской Федерации, следовательно, белорусская организация может не исчислять НДС.
Пример. Организация - резидент Республики Беларусь передала в безвозмездное пользование резиденту Республики Казахстан оборудование. В данном случае местом реализации не является территория Республики Беларусь. Резиденту Республики Беларусь не следует производить исчисление НДС.
Пример. Организация - резидент Республики Беларусь оказывает организации Республики Казахстан услуги по предоставлению в аренду железнодорожных вагонов. Железнодорожные вагоны относятся к транспортным средствам, поэтому местом реализации услуг по их передаче в аренду признается территория Республики Беларусь. Резиденту Республики Беларусь следует исчислить и перечислить в бюджет НДС.
Пример. Организация - резидент Республики Беларусь взяла в аренду у резидента Республики Казахстан железнодорожную цистерну. Железнодорожные цистерны относятся к транспортным средствам, поэтому местом реализации услуг по их передаче в аренду не признается территория Республики Беларусь. При выплате арендодателю - резиденту Республики Казахстан арендной платы резидент Республики Беларусь может не исчислять НДС.
2.7.1.2. Определение места реализации работ (услуг)
По месту оказания услуг
Если на территории Республики Беларусь оказываются услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, то местом реализации таких услуг признается территория Республики Беларусь (подп. 3) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).
Это значит, что независимо от того, кто оказывает услуги (резидент Республики Беларусь или налогоплательщик государства - члена ЕАЭС), местом их реализации является территория государства - члена ЕАЭС, где они оказываются.
Примечание. Дополнительно об определении места реализации названных услуг см. консультации.
Пример. Организация - резидент Республики Беларусь по заказу резидента Российской Федерации организовывает и проводит концертную программу в Российской Федерации. В данном случае местом реализации признается территория Российской Федерации. При проведении концертной программы в Российской Федерации исчисление НДС в Республике Беларусь не производится.
Пример. Организация - резидент Республики Беларусь по заказу резидента Российской Федерации организовывает и проводит концертную программу в Республике Беларусь. В данном случае местом реализации признается территория Республики Беларусь. При проведении концертной программы белорусская организация производит исчисление НДС в общеустановленном порядке.
Пример. Организация - резидент Республики Казахстан, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по заказу резидента Республики Беларусь проводит концертную программу на территории Республики Беларусь. В данном случае местом реализации признается территория Республики Беларусь. В соответствии с законодательством Республики Беларусь при проведении концертной программы исчисление и уплата НДС производятся белорусским заказчиком в Республике Беларусь (п. 1 ст. 92 НК).
| Обратите внимание! Обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, освобождаются от НДС (подп. 1.7 п. 1 ст. 94 НК). Данное освобождение распространяется и на обороты по реализации таких услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 4 ст. 94 НК). Перечень услуг в сфере культуры, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден Указом N 145 (см. подраздел 1.4.1.1) |
Местом реализации услуг по обучению (образованию), проводимому дистанционно - по Интернету, признается место деятельности учреждения образования. При этом услуги, оказываемые нерезидентами Республики Беларусь, рассматриваются как услуги по обучению (образованию) в целях исчисления НДС при соблюдении следующих условий (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.11.2012 N 2-1-10/2282 "Об актуальных вопросах по НДС в 2012 году" (вопрос 3)):
- обучаемая сторона подтверждает наличие у нерезидента, оказывающего услуги по обучению (образованию), права на осуществление образовательной деятельности;
- слушателям, успешно завершившим обучение, предоставляются соответствующие документы об образовании установленного образца, подтверждающие присвоение специальности.
Если услуги по обучению (образованию) оказываются резидентами государств - членов ЕАЭС дистанционно (без выезда обучающегося за пределы территории Республики Беларусь) с соблюдением вышеперечисленных условий, то территория Республики Беларусь не признается местом их реализации, следовательно, на покупателя данных услуг (резидента Республики Беларусь) не возлагается обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС в соответствии с требованиями ст. 92 НК.
2.7.1.3. Определение места реализации работ (услуг)
по месту нахождения покупателя работ (услуг)
Территория Республики Беларусь может признаваться местом реализации работ (услуг) и в случае, если работы (услуги) приобретаются плательщиком Республики Беларусь (подп. 4) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). Это относится к приобретению:
1) консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, дизайнерских, маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации и при проведении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ (абз. 2 подп. 4) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).
Определения каждого из приведенных видов услуг, применяемые в целях исчисления косвенных налогов, в том числе НДС, содержатся в п. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов.
Примечание. Дополнительно об определении места реализации указанных услуг см. консультации.
Примечание. О порядке налогообложения оборота по реализации аудиторских услуг, оказываемых белорусской организацией резиденту Российской Федерации в лице его представительства на территории Республики Беларусь, см. в разъяснении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "Налогообложение аудиторских услуг, оказываемых иностранной организации в лице его представительства на территории Республики Беларусь" (размещено на официальном интернет-сайте МНС 12.11.2014).
Пример. Организация - резидент Российской Федерации по договору с заказчиком - резидентом Республики Беларусь выполнила проектные работы. Фактически работы выполнялись на территории Российской Федерации без выезда к заказчику. В данном случае местом реализации проектных работ признается территория Республики Беларусь, так как эти работы относятся к инжиниринговым услугам (абз. 7 п. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов), а их покупателем является резидент Республики Беларусь. Белорусский заказчик должен исчислить НДС в соответствии со ст. 92 НК.
Пример. Организация - резидент Республики Беларусь, которая проводит технические испытания при оказании предпроектных услуг, заключила договор с заказчиком - резидентом Республики Казахстан. В данном случае местом реализации предпроектных услуг, которые относятся к инжиниринговым услугам, является территория Республики Казахстан, так как данные услуги приобретаются резидентом Республики Казахстан. При этом неважно, где фактически проводятся технические испытания: на территории Республики Беларусь или на территории Республики Казахстан;
2) работ и услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных (абз. 3 подп. 4) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов);
Примечание. Об определении места реализации работ и услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных см. в консультации.
3) услуг по предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя услуги (абз. 4 подп. 4) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).
Примечание. Дополнительно о порядке определения места реализации услуг по предоставлению персонала см. консультации.
Пример. Организация - резидент Российской Федерации оказывает резиденту Республики Беларусь услуги по предоставлению персонала, который будет работать в России. Если резидент Республики Беларусь осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (например, через постоянное представительство), где будет работать персонал, то местом реализации услуг является территория Республики Беларусь. Резидент Республики Беларусь в этом случае должен исчислить НДС по ст. 92 НК. Если резидент Республики Беларусь не осуществляет деятельность в Российской Федерации, т.е. персонал будет работать не в месте деятельности покупателя услуг, то местом реализации таких услуг не признается территория Республики Беларусь. В этом случае резидент Республики Беларусь НДС не исчисляет;
4) услуг по передаче, предоставлению, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав (абз. 2 ч. 2 подп. 4) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).
Примечание. Дополнительно об определении места реализации названных услуг см. консультации.
Пример. Организация - резидент Российской Федерации по договору уступки отчуждает исключительное право на аудиовизуальное произведение организации - резиденту Республики Беларусь. В данном случае при уступке (отчуждении) российской организацией исключительного права на аудиовизуальное произведение местом реализации признается территория Республики Беларусь, так как права приобретаются резидентом Республики Беларусь. Белорусская организация должна исчислить НДС в соответствии со ст. 92 НК;
Примечание. Об определении места реализации при приобретении лицензионного комплекса по договору международного франчайзинга, в котором франчайзером (правообладателем) выступает иностранная компания, а франчайзи (пользователем) - белорусская организация, см. статью "Франчайзинг в экономике Беларуси: отдельные вопросы правового регулирования и налогообложения" (Т.Н.Филатова, экономист).
5) услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением транспортных средств (абз. 3 ч. 2 подп. 4) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).
Пример. Организация - резидент Российской Федерации приобрела оборудование у резидента Республики Беларусь и, не осуществляя ввоз его на территорию Российской Федерации, сдала в аренду другой организации - резиденту Республики Беларусь. В данном случае покупателем услуг по аренде движимого имущества (арендатором) является белорусская организация. Поэтому местом реализации услуг по предоставлению имущества в аренду признается территория Республики Беларусь, соответственно НДС должен исчислить белорусский арендатор на основании ст. 92 НК;
Примечание. Дополнительно об определении места реализации услуг по аренде и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества см. в консультации.
6) услуг лиц, привлекающих для основного участника договора (контракта) другое лицо как от имени основного участника договора (контракта), так и от своего имени, для выполнения работ, оказания услуг, указанных выше (абз. 4 ч. 2 подп. 4) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).
Пример. Организация - резидент Республики Беларусь заказывает рекламные услуги у российской организации. При этом заключение договора на оказание рекламных услуг белорусская организация (доверитель) осуществляет через своего поверенного - резидента Российской Федерации. В данном случае фактическим покупателем рекламных услуг является белорусская организация (доверитель), поэтому местом реализации рекламных услуг является территория Республики Беларусь. НДС должен исчислить доверитель - резидент Республики Беларусь в соответствии со ст. 92 НК.
| Обратите внимание! В соответствии с подп. 1.46 п. 1 ст. 94 НК от НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах |
Участие белорусских организаций в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах рассматривается как получение ими консультационной услуги, а участие в выставочно-ярмарочных мероприятиях (регистрационный сбор, плата за организацию участия) можно рассматривать как получение рекламной услуги.
На основании подп. 4) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов местом реализации вышеназванных услуг признается территория Республики Беларусь. При приобретении у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, применяется освобождение от НДС в соответствии с подп. 1.46 п. 1 ст. 94 НК, что не влечет у покупателей - резидентов Республики Беларусь обязанности по исчислению и уплате налога в бюджет Республики Беларусь, а также по отражению указанных оборотов в налоговой декларации по НДС.
| Обратите внимание! Льгота по НДС касается проведения международных конференций, форумов, симпозиумов, конгрессов, выставочно-ярмарочных мероприятий только на территориях зарубежных государств. Если такие мероприятия проводятся на территории Республики Беларусь, а организатором выступает иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, то НДС подлежит исчислению |
Пример. Организация - резидент Российской Федерации проводит конференцию для медицинских работников на территории Республики Беларусь. В рассматриваемом случае организация - резидент Республики Беларусь, принимающая участие в данном мероприятии, должна исчислить НДС по ст. 92 НК, так как конференция проводится не на территории зарубежного государства.
Примечание. Дополнительно об исчислении и уплате НДС при приобретении работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, см. в консультации.
2.7.1.4. Определение места реализации работ (услуг)
по месту нахождения исполнителя работ (услуг)
Территория Республики Беларусь признается местом реализации работ, услуг, не предусмотренных подп. 1) - 4) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, если такие работы выполняются, услуги оказываются плательщиками Республики Беларусь (подп. 5) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).
Пример. Организация - резидент Республики Беларусь по заказу резидента Российской Федерации осуществляет перевозку грузов из Республики Беларусь в Республику Казахстан. В данном случае при оказании транспортных услуг резидентом Республики Беларусь местом реализации признается территория Республики Беларусь, так как эти услуги не указаны в подпунктах 1) - 4) пункта 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов. При оказании транспортных услуг взимание НДС производится в Республике Беларусь. Так как один из пунктов транспортировки расположен за пределами территории Республики Беларусь, то такие транспортные услуги относятся к экспортируемым и облагаются НДС по нулевой ставке.
Примечание. О применении нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых транспортных услуг см. подраздел 1.8.1.2.2.
Пример. Организация - резидент Республики Беларусь (заказчик) заключила договор с резидентом Российской Федерации (исполнителем) на оказание комплекса услуг по организации и проведению надзорного аудита системы менеджмента качества (СМК) организации на соответствие требованиям международного стандарта ISO 9001:2008.
В данном случае услуги по организации и проведению оценки СМК заказчика на соответствие требованиям международного стандарта не поименованы в подпунктах 1) - 4) пункта 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов. Поэтому при оказании таких услуг российским налогоплательщиком территория Республики Беларусь не признается местом их реализации.
Пример. Организация - резидент Республики Беларусь оказывает резиденту Российской Федерации услуги по предоставлению персонала, который будет работать на территории Республики Польша.
Если резидент Российской Федерации осуществляет деятельность на территории Республики Польша (например, через постоянное представительство), то услуги по предоставлению персонала у белорусской организации не будут являться объектом обложения НДС. Услуги по предоставлению персонала приобретаются резидентом Российской Федерации, персонал работает в месте его деятельности (на территории Республики Польша), поэтому местом реализации данных услуг признается территория Российской Федерации (абз. 4 подп. 4) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). Если резидент Российской Федерации не осуществляет деятельность на территории Республики Польша, т.е. персонал будет работать не в месте деятельности покупателя услуг, то местом реализации услуг по предоставлению персонала будет признаваться территория Республики Беларусь.
Пример. По заказу резидента Республики Беларусь организация - резидент Российской Федерации оказывает репозитарные услуги.
В соответствии с законодательством Российской Федерации стороны договора репо, договора, являющегося производным финансовым инструментом, заключенного не на организованных торгах, а также стороны договора иного вида, заключенного на условиях генерального соглашения (единого договора), должны предоставить информацию о таких договорах саморегулируемой организации профессиональных участников рынка ценных бумаг, клиринговой организации либо бирже. Саморегулируемая организация профессиональных участников рынка ценных бумаг, клиринговая организация, биржа ведут реестры заключенных договоров и представляют их в Банк России. Кроме этого, к деятельности репозитария по ведению реестра договоров относится деятельность по сбору, обработке, регистрации и хранению информации по указанным договорам, внесению сведений в реестр договоров и предоставлению информации из реестра договоров. При этом ведение реестра договоров является услугой репозитария. Деятельность репозитария по ведению реестра не подразумевает обязательного обобщения информации, поэтому оказание репозитарием услуг по ведению реестра договоров нельзя отнести к услугам по обработке информации.
Так как репозитарные услуги не относятся к услугам, в том числе услугам по обработке информации, перечисленным в подпунктах 1) - 4) пункта 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, то местом реализации таких услуг, оказываемых резидентом Российской Федерации белорусской организации, является территория Российской Федерации. Данные разъяснения содержатся в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.06.2014 N 4-25/16788 "О налогообложении доходов от оказания репозитарных услуг" (вопрос 1).
Примечание. Дополнительно об определении места реализации работ (услуг) по месту нахождения исполнителя работ (услуг) см. консультации.
Следует отметить, что по месту нахождения исполнителя услуг определяется и место реализации услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств (ч. 2 подп. 5) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).
Примечание. Дополнительно об определении места реализации услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств см. в консультации.
Дата: 2018-11-18, просмотров: 226.