Если в учетной политике юридического лица установлен перечень объектов, при передаче которых в пределах юридического лица (между филиалами, от головной организации филиалу и наоборот) производятся исчисление и уплата НДС, такое исчисление НДС производится в том же порядке, как и при обычной реализации объектов. В отношении оборотов по передаче объектов, включенных в перечень, передающая сторона обязана выставлять ЭСЧФ (ч. 2 п. 17 ст. 106-1 НК). Применение налоговых ставок у передающей стороны производится в общем порядке в соответствии со ст. 102 НК. Кроме того, сторона, передающая объекты, может применить установленное НК освобождение от НДС. Так, при передаче филиалу продукции, освобожденной от НДС, в товаросопроводительных документах указывается сумма без НДС.

Пример. Организация в апреле приобрела товар, относящийся к изделиям народных художественных промыслов (ремесел), на сумму 54 руб. без НДС (льгота по подп. 1.15 ст. 94 НК) и безвозмездно передала данный товар своему филиалу, исполняющему налоговые обязательства юридического лица.

В данном случае организация при передаче филиалу товара в сопроводительных документах указывает сумму 54 руб. без НДС, т.к. данное освобождение от НДС распространяется на всех плательщиков, реализующих приобретенные изделия народных художественных промыслов (ремесел).

Налоговая база НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, при которой производятся исчисление и уплата НДС, определяется как стоимость передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав без включения в нее НДС (ч. 1 п. 25 ст. 98 НК).

В случае если стоимость передаваемых в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшится (увеличится) по истечении отчетного периода, в котором они были переданы, то производятся корректировки налоговой базы НДС. Так, налоговая база уменьшается (налоговая база увеличивается) на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. Определено, что такие корректировки производятся в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (ч. 2 п. 25 ст. 98 НК).

Примечание. Дополнительно о порядке корректировки налоговой базы НДС у передающей стороны при изменении стоимости объектов, переданных в пределах одного юридического лица, см. статью "НДС при изменении стоимости объектов, переданных в пределах одного юридического лица" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2016. - N 03).

Сумма налоговой базы и НДС, исчисленного при передаче объектов своему структурному подразделению, включается в общую сумму оборота по реализации в целях распределения сумм "входного" НДС между имеющимися оборотами по реализации.

В случае когда при передаче объектов передающая сторона исчисляет НДС, передача налоговых вычетов получателю объектов не производится (ч. 6 п. 21 ст. 107 НК).

В свою очередь, сумма исчисленного передающей стороной налога при передаче объектов налога предъявляется получателю объектов, которая для последнего является "входным" НДС, отражается в книге покупок (если предусмотрено ее ведение) и подлежит вычету в общем порядке.

Передающей стороной принято решение о передаче

Налоговых вычетов

Как уже отмечалось, передача налоговых вычетов в пределах одного юридического лица является правом, а не обязанностью передающей стороны.

Пример. Организация приобрела 2 станка для последующей их передачи своему филиалу, исполняющему налоговые обязательства юридического лица.

Организация вправе:

- передать филиалу налоговые вычеты по обоим станкам;

- передать филиалу налоговые вычеты только по одному станку;

- не передавать налоговые вычеты.

Если объект был приобретен, принимающей стороне передается сумма НДС, предъявленная при приобретении либо уплаченная при его ввозе.

При передаче в пределах одного юридического лица товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав могут передаваться суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных при производстве или создании передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав (ч. 2 п. 21 ст. 107 НК). В этом случае получателю налоговых вычетов передающей стороной выставляется ЭСЧФ, в котором указываются передаваемые суммы налога (ч. 1 п. 19 ст. 106-1 НК).

Передачу налоговых вычетов следует производить в том же отчетном периоде, в котором была осуществлена передача объектов получателю (ч. 5 п. 21 ст. 107 НК).

При невозможности определения сумм "входного" НДС по передаваемым объектам либо при передаче объектов, суммы НДС при ввозе которых еще не уплачены, могут передаваться налоговые вычеты, равные 20% от стоимости передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав. Кроме того, на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) объектов (ч. 4 п. 21 ст. 107 НК).

Пример. Организация в мае безвозмездно передает своему филиалу продукцию собственного производства стоимостью 12000 руб.

В данном случае организация может передать филиалу сумму налоговых вычетов в размере 2400 руб. (12000 руб. x 20 / 100).

На указанную сумму передающая сторона должна уменьшить сумму собственных налоговых вычетов.

Примечание. Подробнее о передаче налоговых вычетов в пределах одного юридического лица см. консультации.

2.4.4. Документальное оформление передачи налоговых вычетов

Особенности оформления первичных учетных документов в случае передачи налоговых вычетов в пределах одного юридического лица (между филиалами, от филиала к головному предприятию (или наоборот)) законодательством не установлены. Однако каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона N 57-З).

Следовательно, при оформлении таких документов следует руководствоваться общими правилами. Например, для передачи объектов передающей стороне можно использовать любой первичный учетный и расчетный документ, реквизиты которого соответствуют требованиям, установленным ст. 10 Закона N 57-З. Форма первичного учетного документа должна содержать все необходимые реквизиты и данные о ставке, сумме НДС, стоимости с учетом налога, а именно:

наименование документа, дату его составления;

наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);

должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Например, при передаче товарно-материальных ценностей сумма передаваемых вычетов указывается в товарно-транспортных или товарных накладных. Дополнительно бухгалтером организации может быть составлена бухгалтерская справка с указанием сумм передаваемых вычетов.

Филиалы, исполняющие налоговые обязательства юридических лиц, при реализации (приобретении) объектов осуществляют выставление (направление) ЭСЧФ в общеустановленном порядке (ч. 1 п. 17 ст. 106-1 НК, ч. 1 п. 57 Инструкции N 15).

Если в состав одного юридического лица входят два и более обособленных подразделения, исполняющих налоговые обязательства этого юридического лица, то при передаче объектов одним обособленным подразделением другому обособленному подразделению (юридическому лицу) с исчислением НДС выставление ЭСЧФ осуществляется таким обособленным подразделением в порядке, установленном для плательщиков НДС (ч. 2 п. 17 ст. 106-1, ч. 6 п. 21 ст. 107 НК, ч. 1 п. 57 Инструкции N 15).

Примечание. Об особенностях создания (в том числе заполнения) ЭСЧФ при реализации, приобретении, передаче объектов обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь см. подраздел 1.17.5.5.

Примечание. См. статью "Руководство по заполнению ЭСЧФ. Перевыставление НДС между филиалами".

Примечание. См. "Образец заполнения ЭСЧФ. Филиалы: передача налоговых вычетов одновременно с передачей товаров, к которым эти вычеты относятся".