"ввозного" НДС

Для целей уплаты НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, налоговая база определяется на дату принятия импортированных товаров на учет (но не позднее срока, установленного законодательством Республики Беларусь, на территорию которой импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (ч. 1 п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). В таком порядке налоговая база НДС определяется не только в отношении товаров, приобретенных по договорам (контрактам) поставки (купли-продажи), но и в отношении товаров:

- являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении;

- полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);

- являющихся продуктом переработки давальческого сырья.

При этом стоимостью приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта) (ч. 2 п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Примечание. Дополнительно о порядке определения налоговой базы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, см. консультации.

Пример. Белорусская организация импортирует товар из Российской Федерации посредством почтовой пересылки. Согласно договору поставки оплата почтового сбора при получении посылки возложена на покупателя товара. В данном случае почтовый сбор за пересылку товара у белорусского покупателя не входит в цену сделки, а значит, не включается в налоговую базу при исчислении "ввозного" НДС.

В случае когда стоимость товаров (в том числе являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) выражена в иностранной валюте, для целей определения налоговой базы НДС необходимо произвести пересчет в национальную валюту по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия товаров к учету (ч. 4 п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Примечание. О том, как определяется налоговая база НДС по ввозимым товарам в случае, когда стоимость товаров в договоре определена в одной иностранной валюте, а оплата осуществляется в другой иностранной валюте, см. консультации.

Примечание. О том, изменяет ли налоговую базу НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС, сумма бонуса, зачисленная на счет покупателя товара, см. консультации.

Если товары получены по товарообменному (бартерному) договору (контракту) или договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), то их стоимостью является стоимость, предусмотренная договором (контрактом). В случае когда в договоре (контракте) нет указания на стоимость, она определяется на основании товаросопроводительных документов. Если же стоимость товаров не указана ни в договоре (контракте), ни в товаросопроводительных документах, она признается равной стоимости, отраженной в учете (ч. 3 п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

При ввозе на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС продуктов переработки давальческого сырья налоговая база НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным продуктам переработки. Если стоимость выполненных работ выражена в иностранной валюте, пересчет в белорусские рубли осуществляется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия продуктов переработки к учету (ч. 5 п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Пример. Белорусский заказчик ввез на территорию Республики Беларусь из Республики Казахстан товары, которые были произведены из ранее вывезенного в Казахстан давальческого сырья заказчика.

В данном случае налоговая база определяется и исчисление НДС производится заказчиком исходя из стоимости работ по переработке давальческого сырья, ранее вывезенного в Республику Казахстан.

Если на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС ввозятся товары (предметы лизинга) по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то для целей исчисления НДС необходимо учитывать следующее (п. 15 Протокола о порядке взимания косвенных налогов):

- налоговая база определяется в размере части стоимости предмета лизинга, предусмотренной на дату ее оплаты договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа), т.е. налоговая база определяется не на всю стоимость ввезенного предмета лизинга, а на часть стоимости, предусмотренной графиком уплаты лизинговых платежей по договору (контракту) лизинга. Остальная часть лизингового платежа, которая перечисляется в качестве оплаты услуг по предоставлению предмета лизинга в пользование по договору лизинга, в налоговую базу, исчисляемую при ввозе предмета лизинга, не включается;

- лизинговый платеж, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы.

Пример. По договору лизинга, предусматривающему переход права собственности, белорусской организацией (лизингополучателем) у резидента Российской Федерации (лизингодателя) взят в финансовый лизинг предмет лизинга (оборудование). Оборудование ввезено с территории России 27 февраля и взято в лизинг с 1 марта. Согласно графику лизинговых платежей ежемесячный лизинговый платеж вносится 15-го числа каждого месяца. Ежемесячный лизинговый платеж в части возмещения стоимости предмета лизинга составляет 65000 рос.руб.

Лизинговый платеж в части стоимости предмета лизинга за март внесен 10 марта в сумме 45000 рос.руб., 14 апреля - 20000 рос.руб., за апрель - 65000 рос.руб. (15 апреля), за май - 65000 рос.руб. (30 апреля).

Для целей исчисления НДС налоговая база по лизинговому платежу в части стоимости предмета лизинга в марте определяется в размере 65000 рос.руб. по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 15 марта, в апреле - в размере 65000 рос.руб. по курсу на 15 апреля, в мае - также 65000 рос.руб. по курсу на 15 мая.

Примечание. Дополнительно о порядке исчисления и уплаты "ввозного" НДС по предмету лизинга, ввезенного с территории Российской Федерации, см. консультации.

Сумма НДС, подлежащая уплате при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, рассчитывается как произведение налоговой базы и соответствующей ставки НДС:

НДС к уплате = НБ x С,

где НБ - налоговая база для исчисления НДС;

С - ставка НДС в процентах.

Примечание. Подробнее о ставках НДС, применяемых при исчислении НДС при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, можно узнать в подразделе 2.5.2.2.