Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь, в том числе с территории государств - членов ЕАЭС, признается объектом налогообложения НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 93 НК).

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС взимание НДС осуществляют налоговые органы в соответствии с НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе актами, составляющими право ЕАЭС (ст. 5, п. 2 ст. 95 НК).

К международным договорам Республики Беларусь - актами, составляющими право ЕАЭС, в частности, относится Договор о ЕАЭС. Сторонами данного Договора являются Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация (государства - члены ЕАЭС), которыми учрежден Евразийский экономический союз (ЕАЭС) (абз. 1 преамбулы к Договору о ЕАЭС, п. 1 ст. 1, абз. 3, 7 ч. 1 ст. 2 Договора о ЕАЭС). Согласно ст. 1 Договора о присоединении Республики Армения к Договору о ЕАЭС и ст. 1 Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о ЕАЭС, а также другим заключенным международным договорам, входящим в право Евразийского экономического союза, к Договору о ЕАЭС присоединены: Республика Армения и Кыргызская Республика.

Согласно Договору о ЕАЭС Таможенный союз представляет собой форму торгово-экономической интеграции государств - членов ЕАЭС, предусматривающую единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле не применяются таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), меры нетарифного регулирования, специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные меры, действуют Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) и единые меры регулирования внешней торговли товарами с третьей стороной (абз. 15, 16 ч. 1 ст. 2 Договора о ЕАЭС).

Во взаимной торговле товарами между государствами - членами ЕАЭС взимание косвенных налогов, в том числе НДС, осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров и их налогообложение НДС при импорте (ч. 1 п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке, установленном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов (приложение 18 к Договору о ЕАЭС) (ч. 2 п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

Согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов импорт товаров представляет собой ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС (абз. 6 п. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию Республики Беларусь с территории государства - члена ЕАЭС (за исключением помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом Республики Беларусь по месту постановки на учет плательщиков - собственников товаров, включая плательщиков, применяющих специальные (особые) режимы налогообложения (ч. 1 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Выделим основные положения, на которые следует обратить внимание белорусских плательщиков, импортирующих товары с территории государств - членов ЕАЭС.

1. При ввозе в Республику Беларусь товаров с территории государств - членов ЕАЭС НДС взимается налоговыми органами Республики Беларусь по месту постановки на учет собственника товаров, а в случаях, предусмотренных НК, - комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом (п. 4 ст. 95 НК, подп. 13.1, 13.3, 13.4, 13.5 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

2. Ввозимые на территорию Республики Беларусь товары облагаются НДС в зависимости от вида ввозимого товара по следующим ставкам: 10% или 20% (п. 17 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, подп. 1.2.2, 1.3.2 п. 1 ст. 102 НК).

3. При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС необходимо заполнить заявление.

4. Налог следует уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет или наступления срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга (п. 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

5. При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь нужно создать и направить на Портал ЭСЧФ. ЭСЧФ направляется на Портал в день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня подачи в налоговый орган заявления о ввозе товаров и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате НДС после 20-го числа ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал по каждому факту уплаты (зачета) налога (абз. 2 п. 6, абз. 3 ч. 4 п. 8 ст. 106-1 НК).

Вместе с тем Указом N 29, вступившим в силу 27.01.2018, установлен иной срок для создания и направления на Портал ЭСЧФ в случаях, не требующих их выставления покупателю. Так, при ввозе товаров ЭСЧФ можно создать и направить на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ (абз. 1, 2 подп. 2.4 Указа N 29, ч. 4 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Закона от 10.01.2000 N 361-З).

Примечание. Дополнительно о создании ЭСЧФ при ввозе товаров, в том числе с территории государств - членов ЕАЭС, см. статью "Заполняем электронный счет-фактуру при ввозе товаров" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2016. - N 22) и подраздел 1.17.5.2.2.

6. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга), импортеру необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС (часть II) и пакет соответствующих документов (п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

7. НДС, уплаченный при ввозе товаров, принимается к вычету в порядке, установленном НК (п. 26 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, подп. 2.2 п. 2, абз. 3 ч. 2 п. 3 ст. 107 НК).