Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Уплаченный с экспортной операции НДС по ставке 10% или 20% при несвоевременном подтверждении факта вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь можно вернуть.
При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации по НДС обороты по реализации товаров с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы (ч. 11 п. 2 ст. 102 НК).
| Обратите внимание! Период времени, в течение которого плательщики должны получить документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории Республики Беларусь, чтобы скорректировать ранее отраженные обороты по реализации с исчислением НДС в общеустановленном порядке и применить нулевую ставку НДС, не может превышать трех лет со дня наступления срока уплаты налога в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров |
Примечание. Дополнительно о периоде времени, в течение которого у плательщика остается возможность отразить оборот по реализации с нулевой ставкой НДС при получении подтверждающих документов после установленного срока, см. консультации.
Это значит, что после того, как будут собраны все необходимые документы, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь, корректируются обороты по реализации, по которым произведено исчисление налога в общеустановленном порядке (применено освобождение от НДС).
Корректировка оборотов в налоговой декларации по НДС производится путем уменьшения оборотов, облагаемых в общеустановленном порядке (оборотов, освобождаемых от НДС), и одновременного увеличения оборотов, облагаемых НДС по ставке в размере ноль (0) процентов. Вместе с налоговой декларацией по НДС, где произведена корректировка оборотов, в налоговый орган плательщик представляет необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов.
Корректировка оборотов осуществляется в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, или того отчетного периода, в котором получены документы, подтверждающие применение нулевой ставки.
Пример
Отражения в налоговой декларации
По НДС оборота по реализации
Вывезенных товаров. Документы,
Подтверждающие обоснованность
Применения нулевой ставки,
Получены после истечения
Установленного срока
Ситуация 1. День отгрузки товара и дата выпуска товара (графа "С" декларации на товары) - 19 апреля. Сто восемьдесят первый день с даты выпуска товара, отсчитываемый с 20 апреля, приходится на 16 октября.
При реализации на территории Республики Беларусь товары облагаются по ставке НДС в размере 20%.
Отчетный период - календарный месяц.
Решение. Моментом фактической реализации товаров является 19 апреля. Оборот по реализации вывезенных товаров отражается следующим образом:
если документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы Республики Беларусь, получены:
- 28 ноября - оборот по реализации вывезенных товаров отражается в строке 1 налоговой декларации по НДС за октябрь (представляемой по сроку 20 ноября), поскольку в октябре истек установленный срок и до момента представления декларации подтверждающие документы не были получены.
Оборот по реализации вывезенных товаров с применением нулевой ставки отражается в строке 6 налоговой декларации по НДС за ноябрь (представляемой по сроку 20 декабря нарастающим итогом с начала года) с одновременным уменьшением оборота по реализации ранее отраженного в строке 1 налоговой декларации по НДС;
- 9 декабря - оборот по реализации вывезенных товаров отражается в строке 1 налоговой декларации по НДС за октябрь (представляемой по сроку 20 ноября), поскольку в октябре истек установленный срок и до момента представления декларации подтверждающие документы не были получены.
Оборот по реализации вывезенных товаров с применением нулевой ставки отражается в строке 6 налоговой декларации по НДС за ноябрь (представляемой по сроку 20 декабря нарастающим итогом с начала года) либо в налоговой декларации за декабрь (также нарастающим итогом), с одновременным уменьшением оборота по реализации ранее отраженного в строке 1 налоговой декларации по НДС.
Ситуация 2. День отгрузки товара и дата выпуска товара (графа "С" декларации на товары) - 15 марта. Сто восемьдесят первый день с даты выпуска товара, отсчитываемый с 16 марта, приходится на 11 сентября.
При реализации на территории Республики Беларусь товары облагаются по ставке НДС в размере 20%.
Отчетный период - календарный квартал.
Решение. Моментом фактической реализации товаров является 15 марта. Документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории Республики Беларусь, получены 27 октября.
Оборот по реализации вывезенных товаров отражается в строке 1 налоговой декларации по НДС за III квартал (представляемой по сроку 20 октября), поскольку в этом отчетном периоде истек установленный срок.
Оборот по реализации вывезенных товаров с применением нулевой ставки отражается в строке 6 налоговой декларации по НДС за IV квартал (нарастающим итогом с начала года) с одновременным уменьшением оборота по реализации ранее отраженного в строке 1 налоговой декларации по НДС.
| Обратите внимание! Плательщики при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, должны создать и направить на Портал электронный счет-фактуру по НДС (ЭСЧФ) (п. 1, ч. 1 п. 5, абз. 3 ч. 1 п. 8 ст. 106-1 НК). Направление плательщиком ЭСЧФ на Портал осуществляется применительно к срокам отражения в налоговой декларации по НДС экспортных оборотов по реализации товаров, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, за который экспортные обороты отражены в налоговой декларации по НДС (ч. 5 п. 5 ст. 106-1 НК) |
При отражении в налоговой декларации по НДС экспортного оборота по реализации товаров с нулевой ставкой на основании подтверждающих документов, полученных после истечения 180-дневного срока, необходимо внести исправления в ЭСЧФ, выставленный ранее. Для этого создается и направляется на Портал исправленный ЭСЧФ для аннулирования показателей в ранее выставленном ЭСЧФ (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 10 ст. 106-1, п. 30 Инструкции N 15).
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. статью "Исправленный ЭСЧФ: случаи и порядок создания" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2016. - N 24).
Примечание. Порядок заполнения ЭСЧФ при экспорте товаров см. в подразделе 1.17.5.1.3.
Налоговые вычеты
Общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшается на налоговые вычеты (ч. 1 п. 5 ст. 103, п. 1 ст. 107 НК). При этом по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке ноль (0) процентов, вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме, т.е. независимо от исчисленной суммы НДС (ч. 2 п. 5 ст. 103, подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК). Суммы налоговых вычетов, превышающие исчисленную сумму НДС, подлежат возврату (зачету) из бюджета (п. 6 ст. 103 НК).
Примечание. Подробнее о возврате из бюджета разницы между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой НДС см. в подразделе 1.9.2.3.
Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по ставке ноль (0) процентов, вычитаются плательщиками в четвертую очередь независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 5 п. 25 ст. 107 НК).
Осуществить вычет сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на обороты по реализации товаров с применением нулевой ставки НДС, в полном объеме возможно только при подтверждении в установленном порядке экспорта таких товаров (подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК).
Для того чтобы подтвердить экспорт товаров и применить нулевую ставку НДС, плательщики должны представить в налоговый орган по месту постановки на учет в течение установленного срока документы, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы Республики Беларусь (п. 2 ст. 102 НК).
Примечание. Подробнее о документах, подтверждающих вывоз товаров, см. в подразделе 2.3.1.1.
В случае, когда документы, подтверждающие применение нулевой ставки, не собраны в установленный срок и НДС в отчетном периоде исчисляется по установленным ставкам, право на вычет налога, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченного при ввозе товаров, остается. Однако в этом случае вычет сумм "входного" НДС, приходящихся на оборот по реализации с применением нулевой ставки, осуществляется в этом отчетном периоде в пределах исчисленного налога на добавленную стоимость.
Дата: 2018-11-18, просмотров: 254.