с территории государств - членов ЕАЭС (Таможенного союза)

При ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС НДС уплачивает белорусский плательщик, как правило, собственник товара (ч. 1 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

При этом собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (ч. 2 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). Момент перехода права собственности обычно закрепляется условиями договора (контракта). Как правило, собственником является лицо, которое покупает и ввозит на территорию Республики Беларусь товары.

Пример. Контракт (договор) на поставку товара заключен между резидентом Республики Беларусь "А" и резидентом Республики Казахстан. Товар ввозится с территории Республики Казахстан на территорию Республики Беларусь в адрес резидента Республики Беларусь "В" (грузополучателя). НДС уплачивается в налоговый орган Республики Беларусь резидентом Республики Беларусь "А" - собственником товара, который заключил внешнеэкономический контракт (договор) на приобретение в собственность товара.

Плательщиками НДС, взимаемого налоговыми органами, могут выступать комиссионеры, поверенные, агенты, ввозящие товары на территорию Республики Беларусь на основании договоров комиссии, поручения или агентских договоров (подп. 13.1, 13.3, 13.4, 13.5 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, п. 4 ст. 95 НК).

Рассмотрим некоторые особенности в части определения плательщика НДС при ввозе товара на территорию Республики Беларусь.

1. Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между плательщиком Республики Беларусь и налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, НДС уплачивается плательщиком Республики Беларусь, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо комиссионером, поверенным или агентом (подп. 13.1 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

В соответствии с НК исчисление и уплата НДС, взимаемого налоговыми органами, производятся комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом-плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров (абз. 2 п. 4 ст. 95 НК).

Пример. Белорусский резидент на основании внешнеторгового договора поставки с резидентом Республики Казахстан импортирует в Республику Беларусь товар с территории Казахстана. Плательщик НДС - резидент Республики Беларусь.

Пример. Белорусский комиссионер по договору комиссии с белорусским комитентом приобретает у резидента Российской Федерации товары для комитента и ввозит их с территории России на территорию Республики Беларусь. Плательщик НДС - комиссионер (резидент Республики Беларусь).

2. Если товары приобретаются на основании договора между плательщиком Республики Беларусь и налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС и при этом товары импортируются с территории третьего государства - члена ЕАЭС, НДС уплачивается плательщиком Республики Беларусь, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров (подп. 13.2 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Пример. Между белорусским покупателем и российским поставщиком заключен внешнеторговый договор на поставку товаров, происходящих из Казахстана. Плательщик НДС - резидент Республики Беларусь.

Пример. Организация - резидент Республики Беларусь заключила внешнеторговый договор, предусматривающий импорт, с резидентом Республики Казахстан. Согласно данному договору товар поставляется с территории Российской Федерации и грузоотправителем товара является резидент России. Плательщик НДС - резидент Республики Беларусь.

3. Если товары реализуются налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС через комиссионера, поверенного или агента плательщику Республики Беларусь и импортируются с территории первого либо третьего государства - члена ЕАЭС, уплата НДС осуществляется плательщиком Республики Беларусь, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо комиссионером, поверенным, агентом (подп. 13.3 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, абз. 2 п. 4 ст. 95 НК).

Пример. По договору комиссии комитентом выступает резидент Российской Федерации, который реализует товары на территории Республики Беларусь через комиссионера - резидента Республики Беларусь. Товары ввозятся с территории Республики Казахстан. Плательщиком НДС является комиссионер - резидент Республики Беларусь.

Пример. Резидент Республики Казахстан (доверитель) заключил с резидентом Республики Беларусь (поверенным) договор поручения. Предметом договора поручения является поиск поверенным за вознаграждение на территории Республики Беларусь покупателей на продукцию, произведенную резидентом Казахстана, и заключение от его имени договоров на реализацию продукции. При этом продукция ввозится с территории Российской Федерации. Плательщик НДС - резидент Республики Беларусь.

4. Если плательщик Республики Беларусь приобретает товары, ранее импортированные на территорию Республики Беларусь налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, НДС по которым не был уплачен, уплата налога осуществляется плательщиком Республики Беларусь, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо комиссионером, поверенным, агентом (в случае если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента) (ч. 1 подп. 13.4 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Пример. Резидентом Российской Федерации ввезены товары на выставку в Республику Беларусь с возможностью дальнейшей продажи. На момент ввоза товаров договор с резидентом Республики Беларусь не заключен. На выставке найден покупатель выставочного образца. В момент нахождения товара на территории Республики Беларусь заключается договор купли-продажи выставочного образца с резидентом Республики Беларусь. Плательщик НДС - резидент Республики Беларусь, купивший выставочный образец.

Ввоз товара на территорию Республики Беларусь с территории государства - члена ЕАЭС без уплаты НДС возможен в случае ввоза товара в рамках договора хранения. Поскольку передача имущества на хранение не носит характера реализации, соответственно у хранителя отсутствует стоимость приобретенных товаров, на основе которой определяется налоговая база для целей исчисления "ввозного" НДС.

Обязанность по уплате "ввозного" НДС возникает у покупателя, приобретающего товар у продавца (поклажедателя хранящегося товара) по договору купли-продажи, заключенному после даты вывоза товара на хранение, т.е. после того как товар отгружается в адрес покупателя с места хранения на территории того государства, налогоплательщиком которого он является.

Пример. Резидент Республики Беларусь принял на хранение товар от резидента Республики Казахстан. НДС при ввозе товара белорусским плательщиком не уплачивался, так как хранитель не является собственником товара (комиссионером, поверенным либо агентом). Исчислить и уплатить "ввозной" НДС должен будет белорусский покупатель такого товара либо комиссионер, поверенный или агент (если товары будут реализованы по договору комиссии, поручения или агентскому договору).

Кроме этого, исчисление и уплата НДС, взимаемого налоговыми органами, производятся комиссионером, поверенным или агентом (плательщиком Республики Беларусь) при передаче на территории Республики Беларусь комитентом, доверителем или иным аналогичным лицом, являющимся налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, товаров, ранее ввезенных с территории государств - членов ЕАЭС, по которым НДС не был уплачен (если такие товары будут реализованы через комиссионера, поверенного или агента) (ч. 2 подп. 13.4 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, абз. 3 п. 4 ст. 95 НК).

Пример. Резидент Российской Федерации (комитент) заключил договор комиссии с резидентом Республики Беларусь (комиссионером). По договору комиссии комиссионер реализует товар на территории Республики Беларусь. Поскольку законодательством Республики Беларусь (ст. 95 НК) предусмотрено, что уплата НДС в таких случаях производится комиссионером при наличии комиссионных отношений с собственником товаров, то исчисление и уплата НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе на территорию Республики Беларусь, осуществляются комиссионером - резидентом Республики Беларусь.

5. Если товары приобретаются на основании договора между плательщиком Республики Беларусь и налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, и при этом товары импортируются с территории государства - члена ЕАЭС, НДС уплачивается плательщиком Республики Беларусь, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо комиссионером, поверенным, агентом (в случае если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента) (подп. 13.5 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, абз. 2 п. 4 ст. 95 НК).

Пример. Резидент Республики Беларусь на основании внешнеторгового договора с резидентом Германии импортирует в Республику Беларусь товар с территории Российской Федерации. Плательщик НДС - резидент Республики Беларусь (собственник товаров).

Примечание. Дополнительно о необходимости уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС см. консультации.