Белорусские импортеры при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС должны заполнить и представить в налоговый орган по месту постановки на учет часть II "Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь" налоговой декларации по НДС (далее - часть II налоговой декларации по НДС). Такая обязанность установлена п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов.

Форма и порядок заполнения части II налоговой декларации по НДС утверждены Постановлением N 42 (приложение 1 к Постановлению N 42 и п. 18 Инструкции N 42).

В части II налоговой декларации по НДС производится расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Заполняется эта часть налоговой декларации без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета (для индивидуальных предпринимателей - в данных учета доходов (расходов) и хозяйственных операций, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС и ведущих учет в книге доходов и расходов, - в данных этой книги) (ч. 4 п. 13 Инструкции N 42).

В части II налоговой декларации по НДС (строки 1 и 2) отражаются налоговая база, ставка и сумма НДС (графы 2, 3 и 4 соответственно). Показатель графы 4 строк 1 и 2 (исчисленная сумма НДС) определяется путем умножения показателей графы 2 на показатели графы 3 и деления на 100.

Пример. Организация-импортер приобрела товар в Республике Казахстан. Учетной политикой организации датой принятия на учет товаров является дата их получения к перевозке. Отчетным периодом для исчисления и уплаты НДС избран календарный месяц. Товар принят к перевозке 23 февраля и оприходован в учете в феврале. Фактически товар в Республику Беларусь из Республики Казахстан ввезен 24 марта.

В данном случае импортер, у которого учетной политикой выбрана дата принятия на учет товаров как дата принятия активов к перевозке, вправе исчислить и уплатить НДС:

- либо в феврале по сроку представления налоговой декларации по НДС 20 марта, не дожидаясь ввоза товара;

- либо в марте по сроку представления налоговой декларации по НДС 20 апреля.

Примечание. Дополнительно о применении нормы абз. 4 п. 5 ст. 95 НК см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2012 N 2-1-10/10243 "Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году" (вопрос 10) и интервью "Online-семинар: НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе".

Часть II налоговой декларации по НДС заполняется отдельно по каждому государству - члену ЕАЭС, с территории которого ввезены товары, с указанием кода такого государства согласно общегосударственному классификатору ОКРБ 017-99 "Страны мира", утвержденному постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 16.06.1999 N 8 "Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене государственных стандартов, классификаторов и руководящих документов" (далее - ОКРБ 017-99 "Страны мира"). В соответствии с ОКРБ 017-99 "Страны мира" код Республики Казахстан - 398, Российской Федерации - 643, Республики Армения - 051, Кыргызской Республики - 417.

Примечание. О порядке заполнения части II налоговой декларации по НДС в связи с проведением в Республике Беларусь с 01.07.2016 деноминации по товарам, ввезенным с 01.07.2016, см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.08.2016 N 2-1-10/01631 "Об уплате "ввозного" НДС, взимаемого налоговыми органами".

Примечание. Дополнительно о порядке заполнения части II налоговой декларации по НДС можно узнать в разделе 3.5.5.

Между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС осуществляется обмен информацией, необходимой для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов. Такой обмен информацией реализуется в порядке, определенном Протоколом об обмене информацией, которым в том числе установлены требования к формату обмена (п. 3 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

Примечание. Дополнительно о порядке обмена информацией, об уплаченных суммах косвенных налогов между Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и налоговыми службами государств - членов ЕАЭС при представлении заявления о ввозе товаров в электронном виде см. в разъяснениях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь: "Об использовании плательщиками формата электронного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов для применения ставки по налогу на добавленную стоимость в размере ноль процентов и освобождения по акцизам в торговле со странами Евразийского экономического союза" (размещено на официальном сайте МНС 07.10.2015); "Об администрировании косвенных налогов в Евразийском экономическом союзе при электронном документообороте" (размещено на официальном сайте МНС 15.12.2014).

Если показатели поданной налоговой декларации по НДС не соответствуют данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС, налоговый орган имеет право взыскать недоплаченную сумму налога и пени, применить способы обеспечения исполнения обязательств по уплате налога, пеней, а также привлечь плательщика к ответственности (п. 22 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Примечание. Дополнительно о порядке заполнения части II налоговой декларации по НДС см. статью "Ввезли товар - заполняем заявление о ввозе и декларацию по НДС" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2015. - N 21).

2.5.2.5. Порядок уплаты исчисленной суммы "ввозного" НДС

Сумма НДС, исчисленная в части II налоговой декларации по НДС, подлежит уплате в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет. Если товары ввезены по договору лизинга - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок лизингового платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга (ч. 1 п. 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

В случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов по импортированным товарам, а также уплаты таких налогов позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором лизинга), налоговый орган Республики Беларусь взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством Республики Беларусь. Кроме того, налоговый орган применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством Республики Беларусь (п. 22 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). Меры ответственности за такие нарушения предусмотрены ст. 13.6 КоАП.

НДС по товарам, ввезенным с территорий государств - членов ЕАЭС, необходимо уплатить до представления в налоговый орган части II налоговой декларации по НДС. Это объясняется тем, что вместе с налоговой декларацией по "ввозному" НДС в налоговый орган необходимо представить документы, определенные пунктом 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, включая выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате НДС.

Примечание. Подробнее о документах, представляемых в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС, можно узнать в разделе 2.5.3.