Ситуация 1. День отгрузки товара и дата выпуска товара (графа "С" декларации на товары) - 19 апреля. Сто восемьдесят первый день с даты выпуска товара, отсчитываемый с 20 апреля, приходится на 16 октября.

Отчетный период - календарный месяц.

Решение. Моментом фактической реализации товаров является 19 апреля. Оборот по реализации вывезенных товаров отражается следующим образом:

если документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории Республики Беларусь, получены:

- 18 октября - в налоговой декларации по НДС за октябрь, представляемой по сроку 20 ноября (подтверждение получено до срока представления декларации за тот отчетный период, в котором истек установленный срок);

- 24 октября - в налоговой декларации по НДС за октябрь, представляемой по сроку 21 ноября (подтверждение получено до срока представления декларации за тот отчетный период, в котором истек установленный срок);

- 18 ноября - в налоговой декларации по НДС за октябрь, представляемой по сроку 21 ноября, поскольку в октябре истек установленный срок, и отражается в строке с применением нулевой ставки, поскольку подтверждение получено до представления декларации за тот отчетный период, в котором истек установленный срок.

Ситуация 2. День отгрузки товара и дата выпуска товара (графа "С" декларации на товары) - 15 марта. Сто восемьдесят первый день с даты выпуска товара, отсчитываемый с 16 марта, приходится на 11 сентября.

Отчетный период - календарный квартал.

Решение. Моментом фактической реализации товаров является 15 марта. Оборот по реализации вывезенных товаров отражается следующим образом:

если документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории Республики Беларусь, получены:

- 19 сентября - в налоговой декларации по НДС за III квартал, представляемой по сроку 20 октября (подтверждение получено до срока представления декларации за тот отчетный период, в котором истек установленный срок);

- 19 октября - в налоговой декларации по НДС за III квартал, представляемой по сроку 20 октября, поскольку в сентябре (III квартал) истек установленный срок, и отражается в строке с применением нулевой ставки, поскольку подтверждение получено до представления декларации за тот отчетный период, в котором истек установленный срок.

Если подтверждение о вывозе товаров не получено до срока представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, необходимо исчислить НДС с экспортной выручки в общеустановленном порядке и оборот по реализации товаров отразить по соответствующей строке налоговой декларации по НДС. В этом случае оборот по реализации вывезенных товаров с применением нулевой ставки в налоговой декларации по НДС не отражается, т.к. для этого нет оснований.

Налог исчисляется в том отчетном периоде, в котором истек срок, установленный для получения подтверждения о вывозе товара. При этом следует учитывать следующие нормы законодательства:

- при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации товаров (ч. 1 п. 2 ст. 97 НК). Если условиями договора предусмотрены расчеты в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка (далее - предварительная оплата) для определения налоговой базы налога на добавленную стоимость пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь:

на дату получения предварительной оплаты, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты (абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 97 НК);

на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 4 ч. 2 п. 2 ст. 97 НК).

- местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК). В связи с этим при отсутствии необходимых документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, оборот по реализации таких товаров облагается по ставкам 20%, 10% либо освобождается от НДС (ч. 10 п. 2 ст. 102 НК).

Пример