Как правильно отразить оборот по реализации товаров на экспорт в налоговой декларации по НДС, в какой момент необходимо исчислить НДС и по какой ставке, как осуществить налоговые вычеты, рассмотрим на конкретном примере.

Пример. Белорусская организация (организация "А") в марте заключила контракт на поставку товара в Венгрию. Товар поставляется автомобильным транспортом.

Товар, поставляемый в Венгрию, организация "А" приобрела 9 марта у другой белорусской организации (организация "В") за 32400 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20% - 5400 руб.). Транспортные расходы при приобретении товара составили 4200 руб. (в том числе НДС 700 руб.) на основании счета-фактуры, выставленного транспортной организацией 9 марта. 9 апреля получены ЭСЧФ от транспортной организации и организации "В". Организация "А" подписала ЭСЧФ ЭЦП 19 апреля.

Товар и расходы по доставке оплачены 15 марта.

Отгрузка товара и помещение его под таможенную процедуру экспорта осуществлены 20 марта.

Сто восемьдесят первый день с даты выпуска товара (графа "С" декларации на товары), отсчитываемый с 21 марта, приходится на 17 сентября.

Стоимость отгруженного товара по контракту равна 21100 евро. Оплата производится в евро. Курс евро на 20 марта (условно) составляет 2,1500 руб.

Иностранная компания оплатила товар 26 апреля, курс евро (условно) составляет 2,1500 руб.

Другие экспортные поставки и иные операции организация "А" не осуществляла (условно).

Отчетный период - календарный месяц.

Ситуация 1. Организация "А" получила полный пакет документов, подтверждающих вывоз товаров в соответствии с перечнем, 11 сентября.

Решение. Момент фактической реализации товара - 20 марта.

1. В бухгалтерском учете в марте - апреле необходимо отразить следующие хозяйственные операции:

2. В налоговых декларациях по НДС за март, апрель, май, июнь, июль оборот по реализации не отражается и налоговые вычеты не осуществляются, т.к. не получен пакет документов.

Справочно

В строке 6 налоговой декларации по НДС отражаются обороты по реализации объектов, облагаемые налогом по ставке ноль (0) процентов на основании представленных в налоговый орган (имеющихся у плательщика) документов, подтверждающих право на применение такой ставки налога (ч. 1 подп. 14.3 п. 14 гл. 2 Инструкции N 42).

3. В налоговой декларации по НДС за август оборот по реализации вывезенных товаров отражается с применением нулевой ставки НДС (строка 6), т.к. пакет документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Беларуси, получен 11 сентября, т.е. до момента подачи декларации по НДС за январь - август (20 сентября). В строке 6 отражается оборот в размере 45365 руб., а в составе налоговых вычетов отражается сумма 6100 руб.

Справочно

Оборот по реализации вывезенных товаров с применением нулевой ставки НДС можно отразить в налоговой декларации по НДС за январь - сентябрь 2017 г., т.е. в том отчетном периоде, в котором получены документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы Республики Беларусь (ч. 9 п. 2 ст. 102 НК). В таком случае в налоговой декларации по НДС за январь - август 2017 г. оборот по экспортной реализации отражаться не будет.

4. В бухгалтерском учете отразится следующая хозяйственная операция:

5. Также в бухгалтерском учете отражается возмещение НДС из бюджета после получения решения налоговой инспекции о подтверждении права на применение нулевой ставки.

Ситуация 2. Организация "А" получила полный пакет документов, подтверждающих вывоз товаров, 24 октября. При реализации товара, который отгружен на экспорт, внутри Республики Беларусь применяется ставка НДС 20%.

Решение. Момент фактической реализации товара - 20 марта. Установленный 180-дневный срок истекает 17 сентября.

1. В бухгалтерском учете в марте - апреле хозяйственные операции отражаются так же, как и в ситуации 1.

2. В налоговых декларациях по НДС за март, апрель, май, июнь, июль и август оборот по реализации не отражается и налоговые вычеты не осуществляются, т.к. не получен пакет документов.

3. В налоговой декларации по НДС за январь - сентябрь оборот по реализации вывезенных товаров с применением нулевой ставки не отражается, так как на момент сдачи этой декларации (20 октября) отсутствуют документы, подтверждающие вывоз товаров. Экспортный оборот в размере 45365 руб. отражается в налоговой декларации по НДС за январь - сентябрь по строке 1 и облагается НДС по ставке 20% (т.к. в сентябре истекает 180-дневный срок). Сумма НДС составит 7560,83 руб. (45365 x 20 / 120), т.е. расчет налога производится, как при внутренней реализации.

В составе налоговых вычетов отражается сумма 6100 руб. (с учетом деноминации).

4. В бухгалтерском учете в сентябре эти хозяйственные операции отразятся следующим образом:

Перечисление суммы НДС в бюджет отразится в бухгалтерском учете следующим образом:

5. Так как пакет документов, подтверждающих вывоз товаров, получен 24 октября, в налоговой декларации по НДС за январь - октябрь оборот по реализации этих товаров в размере 45365 руб. исключается из строки 1 и переносится в строку 6 налоговой декларации по НДС, т.е. применяется нулевая ставка НДС. Одновременно по данной операции уменьшается ранее исчисленная сумма налога и производится соответствующий перерасчет налоговых вычетов.

6. В бухгалтерском учете в октябре сторнируется начисленная сумма НДС от экспортной операции.

7. В бухгалтерском учете отражается возмещение НДС из бюджета после получения решения налоговой инспекции о подтверждении права на применение нулевой ставки.

ГЛАВА 2.4