Определение таможенной процедуры,
Поможем в ✍️ написании учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Под которую помещается ввозимый товар

 

Для того чтобы узнать, придется ли платить НДС, взимаемый таможенными органами, или нет, необходимо определить, под какую таможенную процедуру помещается ввозимый товар.

НДС, взимаемый таможенными органами, уплачивается в отношении ввозимых на территорию Республики Беларусь товаров, помещаемых под таможенные процедуры, требующие его уплаты.

Так, уплата налога на добавленную стоимость является обязательным условием для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (подп. 1) п. 1 ст. 210 ТмК ТС). При помещении иностранных товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) предусмотрено условное освобождение, полное или частичное, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (в т.ч. НДС) при определенных условиях (ст. 277 ТмК ТС).

 

Обратите внимание! ТмК ТС предусмотрена таможенная процедура "переработка для внутреннего потребления". Данная процедура допускает использование в установленные сроки иностранных товаров в качестве сырья, полуфабрикатов и комплектующих без уплаты ввозных таможенных пошлин, но с уплатой налогов (в т.ч. НДС), взимаемых таможенными органами, при соблюдении определенных условий (п. 4 ст. 274 ТмК ТС)

 

При помещении иностранных товаров под иные таможенные процедуры налог на добавленную стоимость не уплачивается, за исключением случаев, когда нарушаются условия использования товаров в соответствии с таможенной процедурой, под которую эти товары были помещены (например, если товар, помещенный под таможенную процедуру таможенного склада, будет утрачен).

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры (подп. 1) п. 3 ст. 80 ТмК ТС).

 

Обратите внимание! При перемещении товаров через таможенную границу заинтересованное лицо самостоятельно выбирает таможенную процедуру, под которую оно хочет поместить товары. При этом помещение товаров под определенную таможенную процедуру осуществляется в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТмК ТС и законодательством Республики Беларусь. Также заинтересованное лицо вправе заменить выбранную таможенную процедуру на другую в соответствии с ТмК ТС (ст. 203 ТмК ТС)

 

Таможенные процедуры,

требующие уплаты "ввозного" НДС

 

При помещении товаров под таможенные процедуры, предусматривающие уплату налогов, взимаемых таможенными органами, налог на добавленную стоимость:

- либо платится полностью;

- либо платится частично;

- либо не платится.

Все зависит от того, для каких целей ввозится товар на территорию Республики Беларусь.

1. Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления.

Выпуск для внутреннего потребления - это таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено ТмК ТС (ст. 209 ТмК ТС).

Под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления могут помещаться либо только что ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза иностранные товары, либо ранее ввезенные иностранные товары, которые были помещены под иные таможенные процедуры.

В соответствии со ст. 210 ТмК ТС одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления является уплата ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов. В число указанных налогов входят акцизы и налог на добавленную стоимость, взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза (подп. 18) п. 1 ст. 4 ТмК ТС).

Обязанность по уплате "ввозного" НДС в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 211 ТмК ТС). Исчисленный налог подлежит уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (подп. 1) п. 3 ст. 211 ТмК ТС).

 

Обратите внимание! Выпуск товаров - это действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТмК ТС помещению под таможенные процедуры (подп. 5) п. 1 ст. 4 ТмК ТС)

 

Выпуск товаров осуществляется таможенными органами при соблюдении определенных условий:

- таможенному органу должны быть представлены все документы, необходимые для выпуска товаров, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза указанные документы могут быть представлены после выпуска товаров (подп. 1) п. 1 ст. 195 ТмК ТС);

- лицами соблюдены необходимые требования и условия для помещения товаров под избранную таможенную процедуру (подп. 2) п. 1 ст. 195 ТмК ТС);

- в отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги либо предоставлено обеспечение их уплаты (подп. 3) п. 1 ст. 195 ТмК ТС).

Выпуск товаров производится должностным лицом таможенного органа в порядке, установленном законодательством государств - членов Таможенного союза, если иной порядок не установлен решением Комиссии Таможенного союза, путем внесения (проставления) соответствующих отметок в (на) таможенную декларацию и (или) коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, а также соответствующих сведений - в информационные системы таможенного органа (п. 4 ст. 195 ТмК ТС).

При соблюдении всех условий помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, определенных п. 1 ст. 210 ТмК ТС, декларируемый товар приобретает статус товара Таможенного союза (п. 2 ст. 210 ТмК ТС).

Товары могут помещаться под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин и налогов (в т.ч. НДС) (п. 3 ст. 210 ТмК ТС).

 

Обратите внимание! Товары, помещаемые под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, подлежат условному выпуску, сохраняют статус иностранных товаров и находятся под таможенным контролем (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 200 ТмК ТС)

 

Если принято решение воспользоваться льготой по НДС, то в таможню требуется представить документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты платежей либо уплату их в меньшем размере. При этом дальнейшее использование товаров, по которым применена льгота, должно осуществляться, как правило, только в строго установленных целях (п. 2 ст. 200 ТмК ТС).

При этом необходимо помнить, что в случае отказа от использования льгот или в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и распоряжению этими товарами с использованием льгот декларант должен будет уплатить НДС. При этом налог подлежит уплате в следующие сроки (подп. 2) п. 3 ст. 211 ТмК ТС):

- в случае отказа от использования льгот - до внесения в таможенную декларацию, поданную для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, изменений в части отказа от использования льгот;

- в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, установленных в связи с использованием таких льгот, или в нарушение целей, соответствующих условиям предоставления льгот, - в первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

 

Обратите внимание! Решение платить государству налог на добавленную стоимость в полном объеме либо воспользоваться льготой, предоставленной законодательством, плательщик принимает самостоятельно

 

2. Таможенная процедура временного ввоза (допуска).

В тех случаях, когда товары ввозятся с целью временного размещения и использования на таможенной территории Таможенного союза, они помещаются под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

Временный ввоз (допуск) - это таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории Таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением товаров под таможенную процедуру реэкспорта (ст. 277 ТмК ТС).

Под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) товары помещаются при соблюдении условий, определенных ст. 278 ТмК ТС. Товары, помещенные под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) (далее - временно ввезенные товары), должны находиться в фактическом владении и пользовании декларанта. Статьей 279 ТмК ТС определены ограничения по пользованию и распоряжению временно ввезенными товарами.

Под таможенную процедуру временного ввоза товары помещаются:

- либо без уплаты налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 282 ТмК ТС);

- либо с уплатой трехпроцентного платежа (п. 3 ст. 282 ТмК ТС).

Перечень товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также условия такого освобождения, включая его предельные сроки, определяются в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) решениями Комиссии Таможенного союза (п. 1 ст. 282 ТмК ТС).

Перечень товаров, временно ввозимых с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также условия такого освобождения и его предельные сроки утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 331 (далее - Решение N 331). Случаи временного ввоза товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, установленные международными договорами государств - членов Таможенного союза, подписанными до вступления в силу Решения, применяются государствами - членами Таможенного союза до унификации и (или) прекращения действия этих международных договоров (п. 4 Решения N 331).

При частичном условном освобождении от уплаты ввозного НДС за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Таможенного союза уплачивается 3 (три) процента суммы ввозного налога, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения таких товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) (ч. 2 п. 3 ст. 282 ТмК ТС).

Также в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру временного ввоза с полным условным или частичным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, НДС подлежит уплате (п. 4 ст. 283 ТмК ТС):

- при передаче временно ввезенных товаров иным лицам без разрешения таможенных органов - в день передачи, а если этот день не установлен - в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска);

- при утрате временно ввезенных товаров в период срока временного ввоза товаров, установленного таможенным органом, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - в день утраты товаров, а если этот день не установлен - в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска);

- при незавершении действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска) до истечения срока временного ввоза путем помещения временно ввезенных товаров под таможенную процедуру реэкспорта или под иную таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, - в день истечения срока временного ввоза товаров.

При этом НДС подлежит уплате в размере, соответствующем сумме ввозного налога, которая подлежала бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета тарифных преференций и льгот, исчисленной на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещались под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), за вычетом суммы налога, уплаченной при частичном освобождении от его уплаты (п. 5 ст. 283 ТмК ТС).

 

Примечание. Дополнительно об уплате НДС при временном ввозе товаров см. статьи: "Временный ввоз: особенности уплаты платежей, взимаемых таможней" (Н.А.Дубинский, кандидат технических наук, доцент УО "Витебский государственный технологический университет"), "Определение подлежащего уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами" (А.Э.Аброскин, экономист, специалист таможенного дела).

 

3. Таможенная процедура переработки для внутреннего потребления.

Переработка для внутреннего потребления - это таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки (ст. 264 ТмК ТС).

Данная процедура допускает использование в установленные сроки иностранных товаров в качестве сырья, полуфабрикатов и комплектующих без уплаты ввозных таможенных пошлин, но с уплатой налогов, взимаемых таможенными органами, и применением запретов и ограничений (ст. 264, п. 4 ст. 274 ТмК ТС).

Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, сохраняют статус иностранных товаров, а товары, полученные в результате операции по переработке товаров, приобретают статус иностранных товаров (п. 3 ст. 265 ТмК ТС).

При этом товары могут подвергаться переработке в течение установленного срока с последующим помещением произведенной продукции под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к этой продукции (ст. 264 ТмК ТС).

Процедура переработки для внутреннего потребления может применяться, если суммы ввозных таможенных пошлин, подлежащих уплате в отношении произведенной продукции, меньше тех, которые подлежали бы уплате на день выпуска иностранного сырья (подп. 3) п. 2 ст. 265 ТмК ТС).

Таможенная процедура переработки для внутреннего потребления допускается в отношении товаров, перечень которых определяется законодательством государств - членов Таможенного союза (ст. 265 ТмК ТС).

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.10.2011 N 1373 "О некоторых вопросах помещения товаров под таможенные процедуры переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории и признании утратившими силу некоторых постановлений и структурных элементов постановлений Совета Министров Республики Беларусь" установлено, что под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления могут помещаться все товары, включенные в ТН ВЭД ЕАЭС, за исключением товаров, запрещенных к ввозу (для ввоза) на единую таможенную территорию Таможенного союза.

Рассмотрим, как может применяться процедура переработки для внутреннего потребления на условном примере.

 

Пример. В соответствии с внешнеторговым контрактом купли-продажи, заключенным между резидентом Республики Беларусь и китайской фирмой, в Беларусь в январе ввезен алюминиевый сплав (код 7601 20 200 9 по ТН ВЭД ЕАЭС), который был помещен под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления. Ввезенный товар был израсходован для изготовления асинхронных двигателей (отливались корпуса) (код 8501 52 900 9 по ТН ВЭД ЕАЭС). Асинхронные двигатели будут помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

При помещении алюминиевого сплава под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления уплате будут подлежать таможенные сборы за совершение таможенных операций (размер ставки в соответствии с приложением 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 13.07.2006 N 443 "О таможенных сборах" (далее - Указ N 443) для алюминиевого сплава - 20 евро) и НДС (в соответствии с НК в размере 20%).

При помещении асинхронных двигателей под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления необходимо исчислить ввозную таможенную пошлину по ставке, применяемой к продуктам переработки, т.е. к асинхронным двигателям. В соответствии с ЕТТ ЕАЭС ввозная таможенная пошлина для асинхронных двигателей установлена в размере 0% от таможенной стоимости, для алюминиевого сплава - 5%.

 

Примечание. Дополнительно о таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления см. статью "Переработка иностранных товаров в Республике Беларусь (Н.А.Дубинский, кандидат технических наук, доцент УО "Витебский государственный технологический университет").

 

Таможенные процедуры,

не требующие уплаты "ввозного" НДС

 

К таможенным процедурам, не требующим уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза (ЕАЭС), относятся:

- таможенная процедура таможенного транзита (п. 1 ст. 215 ТмК ТС);

- таможенная процедура таможенного склада (ст. 229 ТмК ТС);

- таможенная процедура переработки на таможенной территории (п. 1 ст. 239 ТмК ТС);

- таможенная процедура реимпорта (п. 1 ст. 292 ТмК ТС);

- таможенная процедура беспошлинной торговли (ст. 302 ТмК ТС);

- таможенная процедура уничтожения (ст. 307 ТмК ТС);

- таможенная процедура отказа в пользу государства (п. 1 ст. 310 ТмК ТС).

Не уплачивается налог на добавленную стоимость и при помещении товаров под таможенные процедуры "свободная таможенная зона" и "свободный склад". Данные таможенные процедуры предусмотрены подп. 15) и 16) п. 1 ст. 202 ТмК ТС. Согласно п. 2 ст. 202 ТмК ТС указанные таможенные процедуры устанавливаются международными договорами государств - членов Таможенного союза.

Таможенная процедура "свободная таможенная зона" регулируется Соглашением государств - членов Таможенного союза в рамках Евразийского экономического "По вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны" от 18.06.2010 (далее - Соглашение по вопросам СЭЗ). Согласно п. 1 ст. 10 Соглашения по вопросам СЭЗ товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров Таможенного союза.

Таможенная процедура свободного склада регулируется гл. 28 ТмК ЕАЭС. Товары размещаются и используются на свободном складе без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (п. 1 ст. 211 ТмК ЕАЭС).

Однако необходимо помнить, что при нарушении требований и условий таможенных процедур, при которых НДС не уплачивался, может возникнуть налоговое обязательство по уплате НДС в случаях, предусмотренных ТмК ЕАЭС.

При этом НДС подлежит уплате в размере, соответствующем сумме НДС, которая подлежала бы уплате при помещении товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, исчисленной на дату регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру (п. 2 ст. 146, п. 1 ст. 175 ТмК ЕАЭС).

До выпуска таможенным органом в соответствии с заявленной таможенной процедурой либо до совершения иных действий, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза, иностранные товары могут находиться на временном хранении под таможенным контролем в местах временного хранения. Помещение товаров на временное хранение осуществляется без уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 1 ст. 167 ТмК ТС). Обязанность уплаты НДС может возникнуть при нарушении требований и условий помещения товаров на временное хранение. При этом ввозные таможенные пошлины, налоги в случаях, установленных п. 3 ст. 172 ТмК ТС, подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленным исходя из ставок таможенных пошлин, налогов, таможенной стоимости, их физической характеристики в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика) и курса валют, устанавливаемого в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, в которое подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, и действующих на день сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, установленных п. 3 ст. 172 ТмК ТС, соответственно (п. 4 ст. 172 ТмК ТС).

 

Освобождается или нет

Дата: 2018-11-18, просмотров: 225.