Налоговыми вычетами в отношении основных средств и нематериальных активов признаются суммы НДС, предъявленные при их приобретении на территории Республики Беларусь либо уплаченные при их ввозе на территорию Республики Беларусь (п. 2, 3 ст. 107 НК).

Суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо предъявленные продавцами при их приобретении на территории Республики Беларусь, подлежат вычету в порядке, установленном для товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 п. 4 ст. 107 НК).

Суммы НДС, предъявленные продавцами к оплате плательщику, подлежат вычету при приобретении основных средств и нематериальных активов независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые основные средства и нематериальные активы. При этом вычет производится на основании ЭСЧФ, выставленных продавцом и подписанных плательщиком в установленном порядке ЭЦП (ч. 1 п. 5 ст. 106-1, абз. 2 п. 5-1, ч. 1 п. 6-1 ст. 107 НК).

Суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, ввезенным на территорию Республики Беларусь из-за пределов ЕАЭС, подлежат вычету в месяце их уплаты в бюджет независимо от факта оплаты основных средств или нематериальных активов поставщику и факта оприходования их в учете (ч. 1 п. 6-1 ст. 107 НК). При этом для осуществления вычета сумм "ввозного" НДС, плательщик должен создать и направить на Портал ЭСЧФ (абз. 3 п. 6, абз. 3 ч. 4 п. 8 ст. 106-1, абз. 4 п. 5-1 ст. 107 НК).

В случае приобретения основных средств и нематериальных активов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, к вычету принимается сумма НДС, исчисленная покупателем основных средств и нематериальных активов. Исчисленная и уплаченная в бюджет покупателем сумма налога подлежит вычету в отчетном периоде, следующем за периодом ее исчисления (подп. 2.3 п. 2, абз. 3 п. 14-1 ст. 107 НК). При этом вычет производится на основании ЭСЧФ, созданного и направленного покупателем основных средств и нематериальных активов на Портал (п. 1, ч. 4 п. 5, абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106-1, абз. 3 п. 5-1 ст. 107 НК).

Примечание. Дополнительно о порядке осуществления вычета сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств и нематериальных активов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, см. консультацию.

Суммы "входного" НДС по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам подлежат вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

Примечание. Дополнительно об общих положениях осуществления вычетов см. раздел 1.12.2.

"Входной" НДС по основным средствам и нематериальным активам принимается к вычету в пределах исчисленной суммы налога без распределения между освобождаемыми от налога и облагаемыми налогом оборотами (абз. 3 п. 25 ст. 107, ч. 1 п. 2 ст. 106 НК).

При наличии оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов ЕАЭС, суммы НДС по объектам основных средств и нематериальных активов принимаются к вычету без распределения на эти обороты (ч. 2 п. 2 ст. 106 НК).

По общему правилу суммы НДС по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам могут быть включены в стоимость приобретенных (ввезенных) объектов (п. 4 ст. 106 НК).

Определение сумм налога, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость (ч. 2 п. 4 ст. 107 НК).

Примечание. О правомерности вычета всей суммы предъявленного НДС по безвозмездно полученному основному средству, если она составляет более чем 20% от рыночной стоимости, по которой оприходовано основное средство, см. консультацию.

Пример. Организация при приобретении оборудования ставит его на учет после монтажа. В этом случае сумма НДС, принимаемая к вычету, по оборудованию будет состоять из суммы НДС, предъявленной при приобретении оборудования, и суммы НДС, предъявленной при приобретении работ по монтажу.

Примечание. О принятии к вычету сумм НДС в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам и нематериальным активам, см. консультации.

Суммы НДС, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам и нематериальным активам (абз. 2 ч. 4 п. 4 ст. 107 НК).

Плательщику предоставлено право выбирать порядок осуществления вычета таких сумм налога:

- либо в порядке, установленном для вычета налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам;

- либо в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам и нематериальным активам. В этом случае открывается отдельный субсчет к счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам", на котором будут учитываться отдельно суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам.

Примечание. О праве организации самостоятельно утвердить субсчет к счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" см. консультацию.

Увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств может происходить, например, при осуществлении работ по модернизации, реконструкции, дооборудованию, достройке (п. 9 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6).

Пример. Организация, имеющая обороты по реализации, как освобождаемые от НДС, так и облагаемые этим налогом, осуществляет реконструкцию здания, которое находится у нее на балансе. Для реконструкции приобретаются материалы. Сумму "входного" НДС по материалам, полученным для реконструкции объектов основных средств, организация может принять к вычету в порядке, установленном для основных средств и нематериальных активов, т.е. без распределения между оборотами по реализации, которые освобождаются от обложения НДС, и оборотами, которые облагаются этим налогом. В то же время вычет сумм "входного" НДС организация может производить по товарам (работам, услугам), имущественным правам, т.е. с распределением между облагаемыми и не облагаемыми налогом оборотами.

Суммы НДС по затратам, понесенные до начала реконструкции (модернизации) ранее принятых на учет объектов основных средств и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам, только с даты начала строительства (абз. 2 ч. 4 п. 4 ст. 107 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. статью "Министерство по налогам и сборам о налогах 2016 года" (Главная книга.by. - 2016. - N 02) и консультацию.

Суммы НДС, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам. В то же время суммы НДС, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов основных средств и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства (абз. 3 ч. 4 п. 4 ст. 107 НК).

Примечание. Дополнительно о порядке вычета сумм НДС по затратам, понесенным плательщиком до начала строительства, см. комментарий "Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2016 года". Также см. консультацию.

Суммы НДС, приходящиеся на затраты по созданию плательщиком безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (абз. 4 ч. 4 п. 4 ст. 107 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. комментарий "Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2016 года", письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.11.2016 N 2-1-10/02241 "О принятии к вычету сумм НДС по затратам при создании безвозмездно передаваемых объектов инженерной инфраструктуры" и консультации.

Плательщик вправе сам определять, в каком порядке принимать к вычету суммы НДС по затратам, связанным с созданием (сооружением, строительством, изготовлением) объектов основных средств и нематериальных активов (как по основным средствам и нематериальным активам либо как по товарам (работам, услугам), имущественным правам).

Пример. Организация приобретает материалы, использует услуги сторонних организаций для строительства объекта основных средств. Суммы "входного" НДС по расходам на ведение строительства организация может принять к вычету:

- либо в порядке, установленном для вычета сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам (т.е. при наличии у плательщика освобожденных от НДС оборотов и (или) операций, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, распределять их по удельному весу);

- либо как по основным средствам и нематериальным активам (без указанного распределения).

Пример. Организация силами своих специалистов и сторонних организаций создает объекты нематериальных активов и использует их для собственных нужд. Суммы "входного" НДС по затратам, относящимся к созданию нематериальных активов, могут быть приняты к вычету в порядке, установленном для вычета налога по основным средствам и нематериальным активам, либо в порядке, установленном для вычета сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам.