Суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, подлежат вычету после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (ч. 1 п. 6-1 ст. 107 НК). При этом необходимо подтвердить факт уплаты налога.

1. Ввоз товаров с таможенным оформлением.

При ввозе товаров с территории государства, не входящего в состав ЕАЭС, уплаченные суммы НДС подлежат вычету независимо от факта оплаты товара поставщику (подп. 2.2 п. 2, ч. 1 п. 6-1 ст. 107 НК). При этом для осуществления вычета сумм "ввозного" НДС плательщик должен создать и направить на Портал ЭСЧФ (абз. 3 п. 6, абз. 3 ч. 4 п. 8 ст. 106-1, абз. 4 п. 5-1 ст. 107 НК).

Примечание. О порядке осуществления налоговых вычетов по "ввозному" НДС в зависимости от того, ЭСЧФ направлен на Портал до или после представления декларации по НДС за соответствующий отчетный период, см. разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "О налоговых вычетах по "ввозному" НДС" - извлечение из письма МНС от 31.01.2018 N 2-1-10/00201" (размещено на официальном интернет-сайте МНС 16.02.2018).

Примечание. О порядке создания и заполнения ЭСЧФ при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь в том числе с территории государств, не входящих в состав ЕАЭС, см. подраздел 1.17.5.2.2.

Суммы НДС, взимаемые таможенными органами и уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров в качестве давальческого сырья (материалов) плательщиком (переработчиком) данного сырья (материалов) по поручению иностранной организации (физического лица) - заказчика работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), подлежат вычету у переработчика (ч. 2 п. 17-1 ст. 107 НК). Таким правом могут воспользоваться плательщики (переработчики давальческого сырья (материалов)) после уплаты "ввозного" НДС в бюджет Республики Беларусь и при условии, что указанные суммы НДС не подлежат возмещению заказчиком.

Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 N 99 "О взимании налога на добавленную стоимость" (далее - Указ N 99) установлено ограничение на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, на 60 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (ч. 1 п. 1 Указа N 99).

Примечание. Дополнительно о применении отсрочки вычета НДС в 2018 году см. "Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 года N 29 "О налогообложении", а также комментарий "НДС-2018: разбираем изменения".

Ограничение вычета по "ввозному" НДС в соответствии с Указом N 99 применяется в отношении импортированных товаров, которые при ввозе на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой и которые реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде (ч. 1, 3 п. 1 Указа N 99).

Если плательщик наряду с торговой деятельностью осуществляет производственную деятельность и на дату оприходования ввезенного товара невозможно определить направление его дальнейшего использования, то в таком случае следует руководствоваться нормами ч. 4 п. 1 Указа N 99. А именно если в течение 60-дневного срока, установленного Указом N 99, ввезенные товары будут:

1) использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или приняты им к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм НДС, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст. 107 Кодекса, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из данных целей;

2) вывезены плательщиком, осуществившим их ввоз, за пределы Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, то вычет сумм НДС, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст. 107 Кодекса, в том отчетном периоде, за который обороты по реализации этих товаров в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, отражены в строке 6 налоговой декларации по НДС с применением ставки НДС в размере 0%, при условии, что данный отчетный период предшествует отчетному периоду, в котором истек срок (60 дней), указанный в ч. 1 п. 1 Указа N 99.

Примечание. Дополнительно о том, в каком порядке заполняется графа 12 "Дополнительные данные" раздела 6 ЭСЧФ при ввозе товаров, в том числе из-за пределов территории ЕАЭС см. статью "Заполняем электронный счет-фактуру при ввозе товаров" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2016. - N 22).

При приобретении плательщиком - покупателем товаров за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля подлежащие вычету суммы НДС, уплаченные в иностранной валюте, определяются в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в ЭСЧФ, созданном и направленном покупателем на Портал (абз. 3 ч. 4 п. 8 ст. 106-1, п. 12-1 ст. 107 НК).

2. Ввоз товаров с территории государств - членов ЕАЭС.

Суммы НДС по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС, принимаются к вычету в следующем порядке (п. 19, 26 Протокола о порядке взимания косвенных налогов ч. 1 п. 6-1 ст. 107 НК, ч. 2 п. 15 гл. 2 Инструкции N 42):

- если суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации по НДС, уплачены в установленные сроки (т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров), то плательщик вправе учитывать их в разделе II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, при условии, что в бюджет уплата налога произведена до представления такой налоговой декларации по НДС;

Примечание. Министерством финансов Республики Беларусь изложен порядок определения даты принятия товаров к бухгалтерскому учету в разъяснении от 12.03.2011 N 15-1-6/131.

- если суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации по НДС, уплачены с нарушением установленных сроков, то они учитываются в разделе II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена уплата НДС в бюджет.

Для осуществления вычета сумм "ввозного" НДС плательщик должен создать и направить на Портал ЭСЧФ (абз. 2 п. 6, абз. 3 ч. 4 п. 8 ст. 106-1, абз. 5 п. 5-1 ст. 107 НК).

Примечание. О порядке осуществления налоговых вычетов по "ввозному" НДС в зависимости от того, ЭСЧФ направлен на Портал до или после представления декларации по НДС за соответствующий отчетный период, см. разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "О налоговых вычетах по "ввозному" НДС" - извлечение из письма МНС от 31.01.2018 N 2-1-10/00201" (размещено на официальном интернет-сайте МНС 16.02.2018).

Примечание. Дополнительно о том, в каком порядке заполняется ЭСЧФ при ввозе товаров, в том числе с территории государств - членов ЕАЭС, см. статью "Заполняем электронный счет-фактуру при ввозе товаров" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2016. - N 22).

Примечание. О порядке создания и заполнения ЭСЧФ при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь в том числе с территории государств, входящих в состав ЕАЭС, см. подраздел 1.17.5.2.2.

Пример