При ввозе товаров с территории

Государств - членов ЕАЭС

Ситуация 1. Товар ввезен на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации и доставлен покупателю 16 января, о чем свидетельствует отметка в графе 24 "Груз получен" CMR-накладной. 16 января осуществлена приемка товара по количеству и качеству. 10 февраля уплачен НДС. 15 февраля в налоговый орган представлено заявление о ввозе товара. 17 февраля создан и направлен на Портал ЭСЧФ. 27 февраля произведена оплата товара.

Согласно учетной политике импортированные товары принимаются к учету на дату фактического поступления на склад организации.

Решение. Право на вычет наступит в январе. При этом сумма НДС, уплаченная при ввозе товара, принимается к вычету и отражается в налоговой декларации по НДС за январь (если отчетным периодом для НДС признается календарный месяц) или за I квартал (если отчетным периодом признается календарный квартал).

Ситуация 2. Товар ввезен на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации и доставлен покупателю 16 января, о чем свидетельствует отметка в графе 24 "Груз получен" CMR-накладной. 16 января осуществлена приемка товара по количеству и качеству. 27 февраля уплачен НДС и в налоговый орган представлено заявление о ввозе товара. 28 февраля создан и направлен на Портал ЭСЧФ. 9 января произведена оплата товара.

Согласно учетной политике импортированные товары принимаются к учету на дату фактического поступления на склад организации.

Решение. Право на вычет наступит в феврале. При этом сумма НДС, уплаченная при ввозе товара, принимается к вычету и отражается в налоговой декларации по НДС за январь - февраль (если отчетным периодом для НДС признается календарный месяц) или за I квартал (если отчетным периодом признается календарный квартал).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров

(работ, услуг), имущественных прав на территории

Республики Беларусь у иностранных организаций

Суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет покупателями при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признаются налоговыми вычетами (подп. 2.3 п. 2, ч. 1 п. 3 ст. 107 НК). Уплаченные в бюджет суммы НДС подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 3 п. 14-1 ст. 107 НК). При этом вычет производится на основании ЭСЧФ, созданного и направленного плательщиком на Портал (п. 1, ч. 4 п. 5, абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106-1, абз. 3 п. 5-1 ст. 107 НК).

Примечание. О порядке создания и заполнения ЭСЧФ при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций см. подраздел 1.17.5.2.1.

Примечание. О возможности принятия к вычету НДС, исчисленного из суммы пени, предъявленной иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, за несвоевременную оплату оказанных ею услуг, см. консультацию.

Пример

Принятия к вычету суммы НДС

(отчетный период - календарный

Месяц)

Ситуация 1. Белорусская организация в феврале приобрела у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товары, которые оплатила в марте. Момент фактической реализации (МФР) товаров в данном случае приходится на март (ч. 1 п. 5 ст. 100 НК). НДС исчислен в марте. В день, на который приходится МФР товаров, создан ЭСЧФ и направлен на Портал.

Решение. Принять к вычету исчисленную сумму НДС организация имеет право в марте. Причем вычет производится на основании составленного ЭСЧФ.

Ситуация 2. Белорусская организация в феврале внесла предварительную оплату иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, за товары, отгруженные ею на территории Республики Беларусь. МФР товаров в данном случае приходится на февраль, в этом месяце исчислен НДС, который уплачен в бюджет в марте. Товар получен в апреле. В день, на который приходится МФР товаров, создан ЭСЧФ и направлен на Портал.

Решение. Вычет уплаченных сумм НДС производится в марте, несмотря на то что товары получены в апреле. Причем вычет производится на основании составленного ЭСЧФ.

Ситуация 3. Белорусская организация в январе внесла арендную плату за 3 месяца за оборудование, взятое в аренду у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. МФР приходится на январь месяц. В день, на который приходится МФР товаров, создан и направлен на Портал ЭСЧФ.

Решение. Исчисленная сумма НДС отразится в налоговой декларации по НДС в январе. В феврале в налоговой декларации по НДС за период январь - февраль отразится вычет данной суммы НДС на основании составленного ЭСЧФ.

Примечание. Дополнительно об исчислении и вычете НДС лизингополучателем при получении предмета лизинга по договору, заключенному с лизингодателем, не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, см. статью "НДС у лизингополучателя, если лизингодатель - иностранный резидент" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2015. - N 10).

Пример

Принятия к вычету суммы НДС

(отчетный период - календарный

Квартал)

Ситуация. Белорусская организация в январе оплатила иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, рекламные услуги. МФР приходится на январь месяц. В день, на который приходится МФР товаров, создан и направлен на Портал ЭСЧФ.

Решение. В налоговой декларации по НДС за I квартал отражается исчисленная сумма налога, а в следующем (II) квартале в налоговой декларации по НДС отражается вычет данной суммы НДС на основании составленного ЭСЧФ.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь за иностранную валюту, суммы НДС, подлежащие вычету, определяются в белорусских рублях. Пересчет производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день оплаты (включая авансовый платеж), либо иного прекращения обязательств (абз. 2 п. 14.1 ст. 107 НК). Сумма вычета в белорусских рублях должна быть отражена в ЭСЧФ (ч. 4 п. 5, абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106-1, абз. 3 п. 5-1 ст. 107 НК).