Налоговые вычеты производятся на основании:

- электронных счетов-фактур (ЭСЧФ), полученных в установленном порядке от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав, и подписанных в установленном порядке ЭЦП плательщика - при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (абз. 2 п. 5-1 ст. 107 НК).

На основании ЭСЧФ, при условии подписания их в установленном порядке ЭЦП плательщика, производятся налоговые вычеты также:

- при приобретении транспортных услуг по перевозке пассажиров и багажа (абз. 6 п. 5-1 ст. 107 НК);

- при приобретении по подписке печатных средств массовой информации (абз. 7 п. 5-1 ст. 107 НК);

- ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от арендодателя (лизингодателя), при условии их подписания в установленном порядке ЭЦП арендатором (лизингополучателем), - при аренде (лизинге) объектов аренды (предметов лизинга) (абз. 8 п. 5-1 ст. 107 НК);

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

Примечание. О мерах ответственности за невыставление или несвоевременное выставление ЭСЧФ см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2016 N 2-1-9/02509 "О применении электронных счетов-фактур по НДС" и статью "Министерство по налогам и сборам о налогах 2017 года" (Главная книга.by. - 2017. - N 01), а также консультацию.

- ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов, при условии их подписания в установленном порядке ЭЦП покупателя и платежных документов, в которых ставка и сумма НДС указаны в качестве реквизитов (выделены по требованию покупателя), - при приобретении товаров по розничным ценам с использованием кассового оборудования (абз. 9 п. 5-1 ст. 107 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

ЭСЧФ не является ПУД, а предназначен исключительно для целей налогового учета. Поэтому его нельзя использовать для отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете. В то же время, суммы "входного" НДС подлежат вычету после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении) (п. 6-1 ст. 107 НК). В бухгалтерском учете суммы "входного" НДС отражаются на основании ПУД (п. 1 ст. 10 Закона N 57-З, п. 2 Инструкции N 41, п. 21 Инструкции N 50);

- ЭСЧФ, созданных и направленных плательщиком на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) (абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106-1 НК) - при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (абз. 3 п. 5-1 ст. 107 НК);

- деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой (далее в данной главе - декларация на товары), документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и ЭСЧФ, составленных и направленных плательщиком на Портал (абз. 3 п. 6 ст. 106-1 НК), - при ввозе товаров с территории государств, не входящих в состав ЕАЭС (абз. 4 п. 5-1 ст. 107 НК);

Примечание. О порядке создания и заполнения ЭСЧФ при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь в том числе с территории государств, не входящих в состав ЕАЭС, см. подраздел 1.17.5.2.2.

- налоговых деклараций по НДС (часть II "Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь"), документов, подтверждающих факт уплаты налога при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и ЭСЧФ, составленных и направленных плательщиком на Портал (абз. 2 п. 6 ст. 106-1 НК), - при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС (абз. 5 п. 5-1 ст. 107 НК).

Примечание. О порядке создания и заполнения ЭСЧФ при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь в том числе с территории государств, входящих в состав ЕАЭС, см. подраздел 1.17.5.2.2.

Примечание. Дополнительно об осуществлении налоговых вычетов на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав, см. консультации.

В ЭСЧФ, подписанных ЭЦП покупателя, можно управлять вычетами. Управление вычетами осуществляется на Портале с помощью одноименной функции в табличной части ЭСЧФ (раздел 6 "Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам"). В графе 12 "Дополнительные данные" раздела 6 покупатель товаров (работ, услуг), имущественных прав в зависимости от видов совершаемых хозяйственных операций должен указать соответствующий признак: "Ввозной НДС", "Отложенный вычет", "Не подлежит вычету", "Дата наступления права на вычет" (абз. 5 - 8 ч. 1 подп. 26.11 п. 26 Инструкции N 15).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. статью "Вычет НДС на основании электронного счета-фактуры" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2016. - N 14), статью "Управление вычетами в ЭСЧФ: когда и как" и консультации.

Общие положения осуществления налоговых вычетов

Для того чтобы включить суммы НДС в состав налоговых вычетов, необходимо, чтобы:

- товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для операций, облагаемых НДС (п. 2, 3, 5 ст. 106 НК);

- предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные при ввозе товаров суммы НДС были отражены в бухгалтерском учете и книге покупок (если осуществляется ее ведение) (ч. 1 п. 6, ч. 1 п. 6-1 ст. 107 НК).