В розничной торговле и общественном питании

Особенности исчисления НДС в розничной торговле и общественном питании обусловлены особенностями деятельности таких плательщиков.

В абсолютном большинстве организаций розничной торговли и общественного питания применяется суммовой учет без наличия количественного и позиционного учета в разрезе наименований реализованного товара. В такой ситуации плательщикам невозможно обеспечить раздельный учет стоимости реализованных товаров, облагаемых по различным ставкам, требуемый для исчисления налога по формуле, приведенной в подразделе 1.9.1.1.

НК учтена такая особенность и установлено, что исчисление НДС по товарам в розничной торговле и общественном питании может производиться исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога на добавленную стоимость (ч. 1 п. 9 ст. 103 НК).

При этом определено, что плательщики, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, по товарам, в т.ч. импортным, реализуемым по свободным и регулируемым розничным ценам, определяют налоговую базу как стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров) (ч. 2 п. 9 ст. 103 НК).

Следует отметить, что организации розничной торговли и общественного питания, обеспечившие количественно-суммовой учет реализуемых товаров (например, крупные торговые объекты, оборудованные соответствующими автоматизированными системами управления), могут производить исчисление НДС по своему усмотрению как по фактическим ставкам, установленным законодательством, так и в порядке, установленном пунктом 9 статьи 103 НК.

Примечание. Подробнее о применении расчетной ставки НДС см. раздел 1.8.6.

Изменения в порядке исчисления суммы налога

Согласно п. 10 ст. 103 НК при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется:

в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС;

в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, момент фактической реализации которых наступил с момента изменения порядка исчисления НДС;

в отношении объектов (предметов) аренды (финансовой аренды (лизинга)), момент сдачи (передачи) которых в аренду (финансовую аренду (лизинг)) наступил с момента изменения порядка исчисления НДС.

в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, отражение которых произведено в бухгалтерском учете с момента изменения порядка исчисления НДС.

Таким образом, для применения нового порядка исчисления налога с момента изменения порядка исчисления НДС должен наступить момент отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, сдачи (передачи) объектов (предметов) аренды (финансовой аренды (лизинга)), отражения в бухгалтерском учете сумм, увеличивающих налоговую базу НДС. Если данные действия произведены ранее изменения порядка исчисления НДС, то в отношении таких объектов применяется ранее действующий порядок.