Розничным ценам

В отношении товаров, реализация которых осуществляется по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, установлены ставки НДС в размере 16,67% и 9,09% (подп. 1.4 п. 1 ст. 102 НК).

Такие ставки НДС применяются также при увеличении налоговой базы НДС при реализации названных товаров на суммы, указанные в ч. 2 п. 6 и ч. 2 п. 7 ст. 97 НК с учетом норм п. 10 Указа N 29 и в пункте 18 ст. 98 НК (подп. 1.4 п. 1 ст. 102 НК).

Справочно

В Республике Беларусь помимо свободных цен (тарифов) применяются регулируемые. Регулирование в розничной торговле касается отдельных товаров, конкретный перечень которых устанавливается Президентом Республики Беларусь или по его поручению Советом Министров Республики Беларусь (ст. 7 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 N 255-З "О ценообразовании"). Среди таких товаров выделяют социально значимые товары (перечни социально значимых товаров, цены на которые регулируются государственными органами, утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.01.2014 N 35), по которым, как правило, осуществляется регулирование отпускных цен и торговых надбавок.

При реализации приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление НДС по которым производится по расчетной ставке НДС) по регулируемым розничным ценам с учетом НДС налоговая база определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цена приобретения и реализации определяется с учетом НДС (п. 3 ст. 98 НК).

В настоящее время нет таких товаров, по которым применяются ставки НДС в размере 16,67% и 9,09%. Поэтому в строках 4 и 5 налоговой декларации по НДС, в которых соответственно отражаются операции, облагаемые по ставке НДС 16,67% и 9,09%, в 2018 году могут отражаться суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы, определенные ч. 2 п. 6 и ч. 2 п. 7 ст. 97 НК с учетом норм п. 10 Указа N 29, а также суммы увеличения налоговой базы, определенные п. 18 ст. 98 НК по товарам, реализуемым ранее со ставкой НДС в размере 16,67% или 9,09%.

Расчетные ставки НДС

Для предприятий розничной торговли и общественного питания установлен особый порядок исчисления НДС. Это связано с особенностями деятельности плательщиков, которые осуществляют розничную торговлю и общественное питание. Такие плательщики могут не вести количественный и позиционный учет реализуемых товаров и, как следствие, не могут обеспечить раздельный учет стоимости реализованных товаров, облагаемых по различным ставкам НДС либо освобожденных от НДС. В связи с этим для предприятий розничной торговли и общественного питания предусмотрено использование расчетной ставки НДС.

Те предприятия розничной торговли и общественного питания, которые обеспечивают количественно-суммовой учет реализуемых товаров (предприятия, оборудованные автоматизированными системами управления, компьютеризованными контрольно-кассовыми аппаратами-терминалами), могут или производить исчисление НДС по фактическим ставкам, установленным законодательством, или использовать расчетную ставку налога.

В то же время может возникнуть обязанность исчисления НДС по ставке 20%:

- у плательщиков, которые ведут только суммовой учет реализуемых товаров, но при этом не выполняют требования для использования расчетной ставки НДС;

- у плательщиков, которые ведут количественно-суммовой учет реализуемых товаров, но при этом не обеспечивают раздельный учет стоимости реализованных товаров, облагаемых по различным ставкам, а также не выполняют требования для использования расчетной ставки НДС.

Условия, при соблюдении которых используется

Расчетная ставка НДС

Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание, могут производить исчисление НДС, исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (ч. 1 п. 9 ст. 103 НК).

Примечание. О возможности исчисления НДС с применением расчетной ставки при осуществлении розничной торговли организациями, применяющими УСН с уплатой НДС и ведущими учет в книге учета доходов и расходов при УСН, см. консультацию.

При этом такие плательщики, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, определяют налоговую базу как стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, взимаемых при реализации товаров) (ч. 2 п. 9 ст. 103 НК).

Плательщики обязаны обеспечить на предприятии ведение отдельного учета НДС, включаемого в цену товара. При отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление налога при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке 20 процентов (ч. 3 п. 9 ст. 103 НК).

Форма расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (далее - расчет НДС) и порядок его заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (ч. 1 п. 9 ст. 103 НК). Расчет НДС заполняется без нарастающего итога за каждый месяц по форме согласно приложению 34 к Постановлению N 42, порядок заполнения такого расчета изложен в подп. 2.2 п. 2 Постановления N 42.

Таким образом, для применения расчетной ставки НДС установлены следующие условия:

1) расчетная ставка НДС применяется только в отношении товаров, реализуемых по розничным ценам - свободным и регулируемым (фиксированным). При этом товары могут быть реализованы как физическим, так и юридическим лицам;

2) расчетная ставка НДС не применяется в отношении оборотов по реализации основных средств, нематериальных активов, а также в отношении оборотов по реализации работ (услуг), имущественных прав;

Примечание. О праве применения расчетной ставки НДС в отношении суммы штрафа, полученной организацией розничной торговли от покупателя товара, реализованного с расчетной ставкой НДС, см. консультацию.

3) при определении расчетной ставки НДС сумма налога, включенная в цену товаров, делится на общую стоимость товаров, включая товары, освобожденные от НДС, что ведет к уменьшению размера расчетной ставки.

Плательщики, применяющие расчетную ставку, оборот по реализации товаров, освобождаемый от НДС, включают в общую сумму розничного товарооборота. В таком случае отсутствуют основания для заполнения строки 8 налоговой декларации по НДС, в которой отражаются освобождаемые от НДС операции;

4) для применения расчетной ставки плательщик обязан обеспечить:

- учет товаров по ценам реализации (по продажным ценам). При этом в цену реализации включаются все налоги, сборы и отчисления, взимаемые при реализации товаров;

- отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товаров.

Примечание. О праве применения организацией розничной торговли расчетной ставки НДС в отношении товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, см. консультацию.

Примечание. О применении расчетной ставки НДС при безвозмездной передаче объектов организацией, исчисляющей НДС по своим оборотам по реализации с применением такой ставки, см. консультации.