При реализации товаров по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в эти цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумму налога выделять не требуется (ч. 1 п. 4 ст. 105 НК).

Однако по требованию покупателей плательщик, реализующий товар по розничным ценам, в документах, выдаваемых покупателю, обязан указать и сумму, и ставку НДС, заверить их печатью или штампом и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного. В таком случае плательщик должен предъявить ЭСЧФ, в котором следует указать ставку и сумму НДС. Если продавец исчисляет налог по расчетной ставке, то он предъявляет ставку и сумму НДС исходя из расчета, имеющегося на начало месяца, в котором реализуется товар (ч. 2 п. 4, ч. 1 п. 4-1 ст. 105 НК).

В условиях применения ЭСЧФ при приобретении объектов через подотчетных лиц в розничной торговой сети за наличный расчет покупатель вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в его адрес ЭСЧФ продавцом этих товаров. В свою очередь, продавец - плательщик НДС должен создать и выставить в адрес указанных покупателей ЭСЧФ (ч. 2 п. 4-1 ст. 105 НК, подп. 3.4 п. 3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 N 15 "Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры" (далее - Постановление N 15)).

Примечание. Об особенностях создания (в том числе заполнения) ЭСЧФ при реализации товара по розничным ценам см. подраздел 1.17.5.1.2.

Пример. Торговая организация исчисляет НДС по расчетной ставке. В июле организации-покупателю были отпущены канцтовары по розничным ценам на сумму 50 руб. Расчетная ставка НДС на начало июля составляла 11,2346% (графа 8 приложения 34 к Постановлению N 42 за май 2017 г.). По требованию покупателя в ЭСЧФ и кассовом чеке продавец обязан указать сумму НДС в размере 5,62 руб. (50 руб. x 11,2346 / 100) и ставку налога - 11,2346%.

Примечание. О том, обязан ли продавец автомобильного топлива, являющийся плательщиком НДС, выставить по требованию покупателя ЭСЧФ с указанием ставки и суммы НДС, см. консультации.

Следует отметить, что в случае, когда продавец реализует товары, приобретенные по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, в документах, выдаваемых покупателю, указывается сумма налога, исчисленная с положительной разницы между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (п. 3 ст. 98 НК).

Предъявление НДС по конфискованному имуществу

Если плательщики реализуют имущество, отчужденное в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов и сборов, штрафов за совершение административных правонарушений или преступлений, то они в документах для покупателей указывают самостоятельно выделенные из цены реализации суммы налога. По требованию покупателей они обязаны выставить ЭСЧФ. Самостоятельное выделение налога в документах и указание суммы НДС в ЭСЧФ производится по той ставке, по которой облагается реализация такого имущества (п. 5 ст. 105 НК).

Пример. Торговая организация в мае реализовала конфискованный товар по цене 12000 руб., которая указана в акте описи и оценки имущества. Торговой организации предоставлена скидка в размере 15%. Ставка НДС при реализации товара составляет 20%. По требованию покупателя продавец обязан выделить в расчетных и первичных учетных документах сумму НДС в размере 2000 руб. (12000 x 20 / 120) и ставку налога 20%, то есть налог исчисляется исходя из цены реализации товара с учетом получаемого вознаграждения (скидки).

Предъявление НДС продавцами, применяющими

Упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС,