Продавцы, освобождаемые от исчисления и уплаты налога, а также применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, при реализации (отгрузке) объектов налог не исчисляют, расчетные и первичные учетные документы выписывают без выделения сумм налога и предъявления этих сумм покупателю. При этом в указанных документах делается запись или ставится штамп "Без НДС". При реализации отдельных объектов, указанных в подпунктах 1.16 и 1.20 пункта 1 статьи 94 НК, делается соответствующая запись об освобождении от налога (п. 6-1 ст. 105 НК).

При реализации юридическим лицам объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с п. 1 ст. 94 НК, нужно составить ЭСЧФ. ЭСЧФ покупателю не выставляется, а направляется только на Портал. При этом в ЭСЧФ указывается "Без НДС" (абз. 4 п. 8 ст. 106-1 НК; подп. 26.8 п. 26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 15 (далее - Инструкция N 15); абз. 2 подп. 3.1 п. 3 Постановления N 15).

ЭСЧФ не создается при реализации физическим лицам объектов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с п. 1 ст. 94 НК (абз. 3 п. 7 ст. 106-1 НК).

Примечание. О создании ЭСЧФ при реализации освобождаемых от НДС работ по строительству гаражей физическим и юридическим лицам см. консультации.

Продавцы, которые применяют особые режимы налогообложения без уплаты НДС, в том числе УСН без НДС, при реализации объектов на территории Республики Беларусь ЭСЧФ не создают (п. 1 ст. 106-1 НК, письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.06.2016 N 2-1-9/1166 "О перевыставлении электронных счетов-фактур по НДС").

Примечание. Об особенностях создания (в том числе заполнения) ЭСЧФ при реализации объектов, освобождаемых от НДС, см. в подразделе 1.17.5.1.1.

Пример. Организация, имеющая право на льготу по реализации медицинских изделий, приняла решение исчислять НДС по ставке 20% по их отгрузке. В таком случае ЭСЧФ, расчетные и первичные учетные документы должны выписываться с выделением сумм налога покупателю.

Особенности выделения сумм

Налога по отдельным операциям

Предъявление НДС комиссионером

Предъявление НДС комиссионером

При реализации объектов

Комиссионер при реализации покупателю объектов по договорам комиссии выделяет ему суммы НДС, исчисленные комитентом. Такое выделение налога возможно только в случае, если комитент является плательщиком НДС в Республике Беларусь. Налог выделяется покупателю при условии указания комитентом сумм НДС для комиссионеров в ЭСЧФ и ПУД (ч. 3 п. 7-1 ст. 105, п. 14, ч. 1 п. 12 ст. 106-1 НК, ч. 2 п. 46 Инструкции N 15).

Таким образом, комиссионер, выписывая первичные учетные документы на отпуск комиссионного товара, выделяет покупателям такого товара сумму НДС, исчисленную комитентом. При этом сумма налога должна быть указана комитентом комиссионеру в полученных в установленном законодательством порядке комитентом первичных учетных документах, т.е. в ТТН или ТН. Комиссионер создает ЭСЧФ по реализации товара на основании данных ЭСЧФ комитента и выставляет его покупателю.

Кроме предъявления налога покупателю комиссионер также обязан предъявить НДС и комитенту в сумме, исчисленной от комиссионного вознаграждения, т.к. комиссионер оказывает комитенту услугу по реализации товара. Размер оборота по реализации посреднических услуг указывается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером комитенту, исходя из суммы вознаграждения комиссионера, являющегося плательщиком НДС в Республике Беларусь (ч. 3 п. 13 ст. 106-1 НК).

Примечание. Об особенностях создания (в том числе заполнения) ЭСЧФ при реализации объектов на основании посреднических договоров см. в подразделе 1.17.5.3.

Пример. По поручению комитента комиссионер в мае реализовал товар по цене 120000 руб., в т.ч. НДС 20000 руб. Вознаграждение комиссионера установлено в размере 10% от цены товара и составляет 12000 руб. (120000 руб. x 10 / 100). Если договор комиссии не содержит указания на то, что комиссионное вознаграждение не включает НДС, то НДС комиссионера составит 2000 руб. (12000 руб. x 20 / 120). Указанная сумма НДС предъявляется комиссионером комитенту в акте оказания услуг. Покупателю товара в накладной будет выделен НДС в сумме 2000 руб.

Пример. Резидент Российской Федерации (комитент) реализует на территории Республики Беларусь товар через комиссионера - резидента Республики Беларусь. Товар отгружается комитентом с территории Республики Беларусь. Комиссионер реализовал товар белорусскому покупателю. Комиссионер обязан исчислить сумму НДС и предъявить ее белорусскому покупателю.