Ситуация 1. Организация розничной торговли в феврале приобрела товар, облагаемый НДС по ставке 20%. Цена приобретенного товара - 12 руб., в том числе НДС 2 руб. Торговая надбавка - 20%.

Решение. Цена реализации товара составит 14,4 руб. (10 x 1,2 x 1,2), в том числе НДС 2,4 руб. (10 x 1,2 x 0,2).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Ситуация 2. Организация розничной торговли в феврале приобрела товар, облагаемый НДС по ставке 10%. Цена приобретенного товара - 11 руб., в том числе НДС 1 руб. Торговая надбавка - 20%.

Решение. Цена реализации товара составит 13,2 руб. (10 x 1,2 x 1,1), в том числе НДС 1,2 руб. (10 x 1,2 x 0,1).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Ситуация 3. Организация розничной торговли в апреле приобрела изделия, освобождаемые от НДС в соответствии с подп. 1.15 п. 1 ст. 94 НК как изделия народных промыслов. Цена приобретения - 10 руб. без НДС. Торговая надбавка - 20%.

Решение. Цена реализации товара составит 12 руб. (10 x 1,2).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Ситуация 4. Организация в феврале ввезла на территорию Республики Беларусь детскую присыпку и реализовала ее (розничная торговля) на территории Республики Беларусь через сеть аптек. Стоимость ввезенных товаров составляет 10 руб. Сумма налога, уплаченная при ввозе детской присыпки, - 2 руб. Торговая надбавка - 20%.

Решение. Детская присыпка при реализации на территории Республики Беларусь освобождается от НДС в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 94 НК и согласно Указу N 118.

Цена реализации детской присыпки составит 14,4 руб. (12 x 1,2).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

--------------------------------

<1> По товарам, которые освобождены от НДС, оптовые и торговые надбавки в установленных пределах взимаются к отпускным ценам с налогом (разъяснение о некоторых вопросах ценообразования в связи с введением в действие зачетного метода исчисления налога на добавленную стоимость, утвержденное Министерством экономики Республики Беларусь от 11.01.2000, Министерством финансов Республики Беларусь от 11.01.2000, Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь от 12.01.2000).

Включение плательщиками, применяющими расчетную ставку, сумм НДС в продажную цену товаров имеет некоторые особенности, если реализуются товары, на которые установлены регулируемые (фиксированные) розничные цены с НДС.

Продавец, который является производителем, определяет налоговую базу как стоимость реализуемого товара, рассчитанную исходя из установленных регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 98 НК). В этом случае продавец-производитель предъявит к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную исходя из стоимости товара.

Если продавец является оптовой организацией, то налоговая база при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС (п. 3 ст. 98 НК).

Уплаченная (подлежащая уплате) при приобретении товара по регулируемым розничным ценам сумма налога (в случае ее указания продавцом) принимается к вычету у плательщиков, применяющих расчетную ставку НДС.

Кроме того, плательщики, которые исчисляют НДС с использованием расчетной ставки, имеют право при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам самостоятельно выделить для вычета суммы налога из цены приобретения товаров и ставки налога, применяемой при их реализации на территории Республики Беларусь (подп. 22.2 п. 22 ст. 107 НК).

По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам плательщиками, исчисляющими налог по расчетной ставке, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров) (ч. 2 п. 9 ст. 103 НК).

При реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС применяются ставки НДС в размере 9,09 процента (при реализации товаров, на которые установлена ставка в размере 10 процентов) и 16,67 процента (при реализации товаров, на которые установлена ставка в размере 20 процентов) (подп. 1.4 п. 1 ст. 102 НК).

Сумму налога, исчисленную исходя из цены реализации, для определения расчетной ставки необходимо выделить на субсчете 42-3 "Налог на добавленную стоимость в цене товаров".

Пример

Исчисления суммы НДС исходя

из цены реализации для определения

Расчетной ставки

Ситуация 1. Предположим, организация розничной торговли в январе приобрела у оптового поставщика и реализовала населению сахар-песок белый без добавок. На сахар-песок (условно) <1> установлена фиксированная розничная цена в размере 1,6 руб. за 1 кг, включая НДС. Поставщиком была предоставлена торговая скидка в сумме 0,24 руб. за 1 кг, в ТТН сумма НДС не выделена.

--------------------------------

<1> Сахар-песок, на который установлена фиксированная розничная цена, приведен для примера. В настоящее время товары, реализуемые по регулируемым розничным ценам, субъектами ценообразования, осуществляющими регулирование цен (тарифов), не установлены.

Произведена оплата поставщику из расчета 1,36 руб. за 1 кг. (1,6 - 0,24).

Решение. Организацией произведено самостоятельное выделение суммы налога для вычета в размере 0,12 руб. ((1,6 - 0,24) x 9,09 / 100).

Данная сумма налога отражается в составе налоговых вычетов по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (далее - счет 18).

Организацией розничной торговли реализуется населению сахар-песок по цене 1,6 руб., включающей НДС. Сумма НДС, подлежащая отражению по кредиту субсчета 42-НДС и включению в общую сумму НДС для определения расчетной ставки, составляет 0,14 руб. (1,6 x 9,09 / 100), где сумма НДС, приходящаяся на цену приобретения, - 0,12 руб., а сумма НДС, приходящаяся на торговую скидку, - 0,02 руб. (0,24 x 9,09 / 100).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи: