10% при ввозе товаров на территорию

Республики Беларусь и при

Реализации товаров на территории

Республики Беларусь

Ситуация 1. Организация ввезла на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации горох, который не является продукцией растениеводства, произведенной на территории Республики Беларусь.

Решение. Горох не включен в качестве продовольственного товара, облагаемого НДС по ставке 10%, в Перечень N 287. В соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС код товара "горох свежий или охлажденный" - 0708 10 000 0, "горох замороженный" - 0710 21 000 0, "горох высушенный и лущеный" - 0713 10. Кроме того, ввезенный горох не является продукцией растениеводства, произведенной на территории Республики Беларусь.

Исходя из этого при ввозе гороха и при его реализации на территории Республики Беларусь применяется ставка НДС в размере 20%.

Ситуация 2. Организация ввезла на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации семена гороха для производства горошка консервированного.

Решение. В соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС код товара 0708 10 000 0 "горох" относится к товарной позиции 0708 "Бобовые овощи, лущеные или нелущеные, свежие или охлажденные". Семена гороха не включены в качестве продовольственного товара, облагаемого НДС по ставке 10%, в Перечень N 287, поэтому при ввозе их на территорию Республики Беларусь применяется ставка НДС в размере 20%.

Произведенный из семян гороха горошек консервированный в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС может относиться к товарной позиции 2004 "Овощи прочие, приготовленные или консервированные без добавления уксуса или уксусной кислоты, замороженные" (код гороха 2004 90 500 0) либо к товарной позиции 2005 "Овощи прочие, приготовленные или консервированные без добавления уксуса или уксусной кислоты, незамороженные" (код гороха 2005 40 000 0). Поскольку данные товарные позиции поименованы в Перечне N 287, то при реализации на территории Республики Беларусь горошка консервированного, произведенного из ввезенных семян гороха, применяется ставка НДС 10%.

Примечание. Дополнительно о применении ставки НДС в размере 10% при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь см. консультации.

1.8.3. Ставка НДС 20%

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 20% применяется:

- по товарам (работам, услугам), при реализации которых не применяются иные ставки НДС (0%, 10%, 9,09% и 16,67%) (подп. 1.3.1 п. 1 ст. 102 НК);

- при реализации (передаче) имущественных прав (подп. 1.3.1 п. 1 ст. 102 НК);

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением товаров, в отношении которых применяется ставка НДС в размере 10% (подп. 1.3.2 п. 1 ст. 102 НК);

- при прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазинах беспошлинной торговли (подп. 1.3.2-1 п. 1 ст. 102 НК);

Примечание. Дополнительно о налогообложении при прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в магазинах беспошлинной торговли см. в консультациях.

- при увеличении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС по ставке 20%, на суммы, указанные в пункте 18 статьи 98 НК. Ставка НДС в размере 20% также применяется, если такие суммы увеличивают налоговую базу при прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазинах беспошлинной торговли (подп. 1.3.3 п. 1 ст. 102 НК);

Примечание. Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК);

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК);

Примечание. О возможности применения ставки НДС в размере 20% в отношении суммы пени (штрафа), полученной от покупателя товара, реализуемого по ставке НДС 10%, см. консультации.

- в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (подп. 18.3 п. 18 ст. 98 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

- при увеличении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС по ставке 20%, на суммы, указанные в ч. 2 п. 6 и ч. 2 п. 7 ст. 97 НК с учетом норм п. 10 Указа N 29. Ставка НДС в размере 20% также применяется, если такие суммы увеличивают налоговую базу при прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазинах беспошлинной торговли (подп. 1.3.3 п. 1 ст. 102 НК);

Примечание. Об определении налоговой базы в случае применения иностранной валюты при оценке суммы обязательств см. в подразделе 1.6.2.1. Об определении момента фактической реализации в отношении возникающей при расчетах разницы см. в разделе 1.7.6.

- при реализации услуг в электронной форме (подп. 1.3.4 ст. 102 НК);

- по желанию плательщиков, имеющих право на применение нулевой ставки НДС (ч. 1 п. 10 ст. 102 НК);

- по желанию плательщиков, имеющих право на применение пониженной ставки налога в размере 10% (ч. 1 п. 10 ст. 102 НК);

- по желанию плательщиков по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза) (ч. 2 п. 10 ст. 102 НК);

- по товарам (работам, услугам), по которым не выполнены условия применения нулевой ставки НДС (подп. 1.1.1 п. 1, п. 2 - 9, 11 - 15 ст. 102 НК);

- плательщиками, которые при осуществлении розничной торговли и деятельности по предоставлению услуг общественного питания не обеспечили отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам (ч. 3 п. 9 ст. 103 НК).

Таким образом, ставка налога в размере 20% применяется во всех случаях, которые особо не определены действующим законодательством.

Примечание. Дополнительно о возможности применения ставки НДС в размере 20% плательщиками, реализующими товары по ставке НДС в размере 9,09%, см. в консультации.