10% при реализации мяса

И колбасных изделий

Ситуация 1. Организация по договору комиссии реализует мясопродукты.

Решение. Обороты по реализации мясопродуктов, включенных в Перечень N 287, облагаются НДС по ставке 10%. Обороты по комиссионным услугам при реализации мясопродуктов облагаются НДС по ставке 20%.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Ситуация 2. Организация "А" оказывает услуги по переработке мяса (давальческое сырье) и изготовлению колбасных изделий для организации "В". Мясо и готовые колбасные изделия включены в Перечень N 287. Часть вознаграждения за оказанные услуги организация "В" компенсирует готовыми колбасными изделиями. Организация "А" реализует колбасные изделия на территории Республики Беларусь.

Решение. Организация "А" может применить ставку НДС в размере 10% только в случае реализации готовых колбасных изделий, т.к. они включены в Перечень N 287. Применение ставки 10% в отношении вознаграждения (в полном его размере) не предусмотрено законодательством. Услуги по переработке мяса и производству колбасных изделий облагаются НДС по ставке 20%, несмотря на то что и мясо, и колбасные изделия включены в Перечень N 287.

Право на применение пониженной ставки НДС применяется только в случае реализации непосредственно продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, дикорастущей продукции, а также продовольственных товаров и товаров для детей.

При безвозмездной передаче либо прочем выбытии (при возникновении объектов налогообложения) в отношении продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, пчеловодства, дикорастущей продукции, а также продовольственных товаров и товаров для детей организации вправе применять пониженную ставку налога в размере 10%.

Примечание. Дополнительно о применении ставки НДС в размере 10% см. статью "Порядок применения ставки НДС в размере 10%" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2014. - N 20).

1.8.2.1. Ставка НДС 10% при реализации продукции

Растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства,

Дикорастущей продукции

Обороты по реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущей продукции, продукции животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства облагаются по пониженной ставке налога на добавленную стоимость в размере 10% (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 102 НК).

Под термином "производимая продукция" следует понимать также сбор и выращивание на территории Республики Беларусь этой продукции.

Для отнесения определенных видов продукции к продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства следует пользоваться общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 N 85 (далее - ОКРБ 005-2011), и общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 "Классификатор продукции по видам экономической деятельности", утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2012 N 83.

Продукция сельскохозяйственного производства, дикорастущая продукция, продукция рыболовного промысла может служить сырьем для получения других видов продукции. Продукция может подвергаться переработке, доработке, обработке, в результате чего могут меняться ее свойства.

Для применения пониженной ставки налога в размере 10% важно знать, будет ли продукция, которая подверглась внешним воздействиям, как и прежде, признаваться произведенной на территории Республики Беларусь продукцией растениеводства, животноводства, рыбоводства, пчеловодства, дикорастущей продукцией.

Для применения критерия производства следует руководствоваться Положением N 1817. К продукции собственного производства производителя относится продукция, полностью изготовленная производителем или подвергнутая им достаточной переработке на территории Республики Беларусь (п. 6 Положения N 1817).

Полностью произведенной в республике продукцией в том числе считаются:

- живые животные, родившиеся и выращенные в республике;

- продукция растительного происхождения, выращенная и (или) собранная в республике;

- продукция морского рыболовного промысла и другая продукция морского промысла, полученная судном республики или арендованным (зафрахтованным) ею.

С учетом изложенного продукция растительного происхождения, собранная в республике, является продукцией собственного производства, произведенной в Республике Беларусь.

Если в результате переработки, обработки продукции сельскохозяйственного производства, дикорастущей продукции, продукции рыболовного промысла произошло изменение кода ТН ВЭД ЕАЭС на уровне любого из первых четырех знаков, то согласно Положению N 1817 она является продукцией, подвергнутой достаточной переработке, и соответственно продуктом переработки продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, пчеловодства, дикорастущей продукции. В целях налогообложения оборота по реализации такой продукции, полученной в результате переработки, пониженная ставка НДС применяться уже не будет.

Пример

Применения ставки НДС

в размере 10%

Ситуация 1. Организация занимается выращиванием и заготовкой смородины на территории Республики Беларусь. Затем ягода подвергается заморозке. Качественные свойства ягоды при этом не изменяются. Организация реализует свежемороженую смородину.

Решение. Согласно ОКРБ 005-2011 выращивание смородины относится к подклассу 01250 класса "Выращивание ягод, орехов и прочих плодов деревьев и кустарников", т.е. к растениеводству. Код товара (свежей смородины) в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС относится к товарной позиции 0810. Код ТН ВЭД ЕАЭС свежемороженой смородины относится к товарной позиции 0811.

Таким образом, код свежемороженой смородины изменился по сравнению с кодом, соответствующим свежей ягоде, на уровне одного из первых четырех знаков. Это значит, что свежемороженая смородина является продукцией, подвергнутой достаточной переработке, то есть является продуктом переработки продукции растениеводства. Изменения качественных свойств ягоды либо отсутствие таковых в данном случае не являются определяющими.

Следовательно, при реализации свежемороженой ягоды применяется ставка НДС 20%. Если бы организация реализовывала свежую смородину, полученную путем выращивания, применялась бы ставка НДС 10%, как при реализации продукции растениеводства.

Ситуация 2. Организация на территории Республики Беларусь закупает у граждан клюкву (дикорастущее растение). В дальнейшем организация реализует клюкву на территории Республики Беларусь. Перед реализацией клюква подвергается предпродажной подготовке (мытью и фасовке).

Решение. Код товара (свежей клюквы) в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС относится к товарной позиции 0810 "Прочие фрукты, свежие". Операции по мытью и фасовке свежей клюквы не меняют ее первоначальных свойств и состояния (клюква остается свежей ягодой), а значит, и код по ТН ВЭД ЕАЭС остается тем же, 0810.

Следовательно, при реализации клюквы на территории Республики Беларусь применяется ставка НДС в размере 10 процентов.

Примечание. Дополнительно о применении ставки НДС в размере 10% см. консультации.

В отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, принадлежность продукции к собственному производству или происхождение товара может подтверждаться сертификатами, выданными уполномоченным государственным органом - Белорусской торгово-промышленной палатой. Такие документы могут быть обоснованием для применения ставки 10% в отношении производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.

В отношении отдельной продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства может применяться ставка НДС в размере 10% при их реализации на территории Республики Беларусь даже в том случае, если эта продукция не произведена на территории Республики Беларусь. Речь идет о продукции, которая включена в Перечень N 287.

Пример. Оборот по реализации свежих яблок, свежей ягоды, капусты, моркови, выращенных и собранных на территории Республики Беларусь, облагается по ставке 10%. Если же реализуются свежие яблоки, свежая ягода, капуста, морковь, ввезенные на территорию Республики Беларусь, применяется ставка НДС 20%, т.к. это продукция зарубежного производства и нет основания для применения пониженной ставки.

При реализации на территории Республики Беларусь такой продукции, как, например, свежие томаты, свежий картофель, мед натуральный, свежая рыба, независимо от того, продукция ли это отечественного или зарубежного производства, будет применяться ставка НДС 10%. Основанием для применения пониженной ставки является включение этой продукции в Перечень N 287.

Пример