1. Нулевая ставка НДС применяется при увеличении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, на суммы, указанные в пункте 18 статьи 98 НК (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 102 НК).

Налоговая база для исчисления НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) (п. 18 ст. 98 НК):

- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

- в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Примечание. Дополнительно о применении ставки НДС в размере 0% при увеличении налоговой базы см. консультации.

2. При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, или по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте, эквивалентно сумме в иной иностранной валюте может возникнуть необходимость в корректировке налоговой базы НДС. Так, если МФР предшествует дате определения величины обязательства, возникает разница между подлежащей оплате суммой и суммой налоговой базы, исчисленной на МФР. Порядок корректировки налоговой базы при возникновении такой разницы установлен ч. 2 п. 6 и ч. 2 п. 7 ст. 97 НК с учетом норм п. 10 Указа N 29.

Примечание. Об определении налоговой базы в случае применения иностранной валюты при оценке суммы обязательств см. в подразделе 1.6.2.1 . Об определении момента фактической реализации в отношении возникающей при расчетах разницы см. в разделе 1.7.6.

При этом сумма корректировки налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, облагается также по ставке 0% (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 102 НК).

Ставка НДС в размере 0% применяется при увеличении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, на суммы, указанные в части 2 пункта 6 и части 2 пункта 7 статьи 97 НК (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 102 НК).

1.8.2. Ставка НДС 10%

Ставка налога в размере 10% - это налоговая льгота, установленная в виде пониженной по сравнению с обычной налоговой ставки (подп. 2.3 п. 2 ст. 43 НК).

Применение пониженной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% предусмотрено в следующих случаях:

- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции (далее - дикорастущая продукция), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 102 НК);

- при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь (ч. 1 подп. 1.2.2 п. 1 ст. 102 НК).

Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь (далее - Перечень N 287), утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 N 287 (далее - Указ N 287);

Примечание. Дополнительно о праве применения ставки НДС в размере 10% см. консультации.

- при увеличении налоговой базы НДС при реализации товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10%, на суммы, определенные пунктом 18 статьи 98 НК (подп. 1.2.3 п. 1 ст. 102 НК);

Примечание. Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК);

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК);

- в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (подп. 18.3 п. 18 ст. 98 НК).

- при увеличении налоговой базы НДС при реализации товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10%, на суммы, указанные в ч. 2 п. 6 и ч. 2 п. 7 ст. 97 НК с учетом норм п. 10 Указа N 29 (подп. 1.2.3 п. 1 ст. 102 НК).

Примечание. Об определении налоговой базы в случае применения иностранной валюты при оценке суммы обязательств см. в подразделе 1.6.2.1. Об определении момента фактической реализации в отношении возникающей при расчетах разницы см. в разделе 1.7.6.

Ставка НДС 10% может применяться при реализации экспортируемых товаров, в том случае если отгружаемые на экспорт товары при реализации на территории Республики Беларусь облагаются по ставке НДС 10%. Местом реализации таких товаров должна признаваться территория Республики Беларусь (ч. 3 п. 10 ст. 102 НК).

Примечание. О праве применять на момент фактической реализации товаров, отгруженных на экспорт, ставку НДС в размере 10%, не дожидаясь подтверждения экспорта и истечения 180-дневного срока, предоставленного для подтверждения нулевой ставки НДС, см. консультацию.

При реализации продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, дикорастущей продукции, а также продовольственных товаров и товаров для детей на основании заключенных посреднических договоров в отношении посреднического вознаграждения пониженная ставка налога в размере 10% не применяется.

Не применяется ставка налога в размере 10% и в отношении вознаграждения за переработку сырья на давальческих условиях, а также в отношении услуг по доработке продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, дикорастущей продукции до требуемого качества.

Пример