(услуг), связанных с реализацией экспортируемых товаров

К работам (услугам) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иным подобным работам (услугам), непосредственно связанным с реализацией товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены ЕАЭС (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), относятся работы (услуги) (п. 3 ст. 102 НК):

- по сопровождению товаров, включая услуги по охране;

- по погрузке, разгрузке и перегрузке (кроме трубопроводного транспорта) товаров;

- по хранению товаров;

- таможенных представителей.

Примечание. Дополнительно о правомерности применения ставки НДС в размере 0% в отношении вышеназванных работ (услуг) см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2013 N 2-1-10/97 "Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость" (вопрос 9).

Примечание. Дополнительно о праве применения ставки НДС в размере 0% при выполнении работ, оказании услуг в отношении экспортируемых товаров см. консультации.

Для того чтобы применить нулевую ставку по перечисленным работам (услугам), плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет копии (ч. 2 п. 3 ст. 102 НК):

- договоров (контрактов) на выполнение (оказание) указанных работ (услуг), заключенных как с иностранными, так и с белорусскими организациями;

- документов, подтверждающих выполнение (оказание) этих работ (услуг). В таких документах должны содержаться сведения, удостоверяющие вывоз товаров за пределы территории Республики Беларусь:

при осуществлении таможенного декларирования товаров в виде электронного документа - реквизиты электронной декларации на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта, и дата разрешения на убытие товаров за пределы территории Республики Беларусь;

при осуществлении декларирования таможенным органам товаров в письменной форме - реквизиты бумажной таможенной декларации на товары, заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа и дата проставления таможенным органом на таможенной декларации отметки "Товар вывезен".

В отношении товаров, вывозимых на территории государств - членов ЕАЭС, в документах, подтверждающих выполнение (оказание) работ (услуг), указываются реквизиты транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке вывозимых товаров на территорию государств - членов Таможенного союза (ч. 2 п. 3 ст. 102 НК).

Примечание. Об отчетном периоде применения ставки НДС 0% при оказании услуг, связанных с реализацией экспортируемых товаров, в случае если акт об оказании услуг и электронная грузовая таможенная декларация составлены в разных месяцах, см. консультацию.

Пример

Правомерности применения нулевой

ставки в отношении работ (услуг),

Связанных с реализацией

Экспортируемых товаров

Ситуация 1. Организация "А" заключила договор с организацией "В" по оказанию услуги по перегрузке товаров, принадлежащих организации "В", с автомобильного транспорта в железнодорожный транспорт. В дальнейшем организация "В" реализует эти товары за пределы Республики Беларусь.

Решение. Для того чтобы организация "А" смогла применить нулевую ставку при реализации услуг по перегрузке товаров, она должна представить в налоговый орган по месту постановки на учет необходимые документы. В акте на оказание услуг должны быть указаны реквизиты декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта.

Ситуация 2. Организация оказывает услуги по оформлению сертификатов происхождения товаров, которые экспортируются за пределы Республики Беларусь.

Решение. Услуги по оформлению сертификата происхождения товара по своему содержанию и назначению не относятся к услугам по сопровождению, погрузке, перегрузке экспортируемых товаров и иным подобным работам (услугам). В связи с этим к услугам по сертификации товаров ставка налога в размере 0% применена быть не может.

Ситуация 3. Организация имеет склады временного хранения.

Решение. Организация, имеющая склады временного хранения, оказывает услуги по хранению товаров. Обороты по реализации работ (услуг) по хранению товаров облагаются по нулевой ставке только при хранении экспортируемых товаров.

Ситуация 4. Организация резидент Республики Беларусь (хранитель) оказывает услуги по временному хранению товара, вывозимого из Российской Федерации в страны Балтии и перемещаемого по территории Республики Беларусь железнодорожным транспортом.

Решение. Хранитель в части оборотов по реализации услуг по временному хранению товара не может применить ставку НДС в размере 0%, т.к. нет реализации товаров на территории Республики Беларусь. Обороты по реализации услуг по хранению товара облагаются НДС по основной ставке (20%).

Ситуация 5. Организация резидент Республики Беларусь оказывает услуги по хранению товаров, экспортируемых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации в условиях действия Таможенного союза.

Решение. Для того, чтобы организация смогла применить нулевую ставку при реализации услуг по хранению товаров, она должна представить в налоговый орган по месту постановки на учет необходимые документы. В акте на оказание услуг по хранению должны быть указаны реквизиты транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке вывозимых товаров на территорию Российской Федерации.

Ситуация 6. Организация резидент Республики Беларусь оказывает услуги по экспедированию товаров, экспортируемых с территории Республики Беларусь в Республику Казахстан.

Решение. Для того чтобы организация смогла применить нулевую ставку при реализации услуг по экспедированию товаров, она должна представить в налоговый орган по месту постановки на учет необходимые документы. В акте на оказание услуг по хранению должны быть указаны реквизиты транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке вывозимых товаров в Республику Казахстан.

Примечание. О праве применения ставки НДС в размере 0%, в отношении оказания услуг таможенного представителя по товарам, помещенным под таможенную процедуру транзита, см. консультацию.