К экспортируемым работам по производству товаров из давальческого сырья (материалов), облагаемым НДС по ставке в размере 0%, относятся работы собственного производства, оказанные иностранным организациям и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов) (п. 5 ст. 102 НК).

Основанием для применения нулевой ставки НДС при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является наличие у плательщика следующих документов (ч. 2 п. 5 ст. 102 НК):

- договора (контракта), заключенного с иностранной организацией или физическим лицом;

- документов, подтверждающих выполнение этих работ;

- документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы территории Республики Беларусь;

- документа, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства, выданного в установленном порядке.

В случае вывоза товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в государства, не являющиеся членами ЕАЭС, подтверждение о вывозе товаров выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Копия декларации должна быть заверена личной номерной печатью должностного лица таможенного органа и содержать отметку таможенного органа "Товар вывезен" и дату выдачи подтверждения. Подтверждение о вывозе товаров может быть в виде заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения (ч. 2 п. 2, абз. 4 ч. 2 п. 5 ст. 102 НК).

В таком виде подтверждение о вывозе товаров представляется в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.

Плательщики, осуществляющие декларирование товаров в электронном виде, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь. Для этого необходимо оформить реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта (выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой) (приложение 2 к налоговой декларации по НДС), с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь.

При вывозе товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в государства - члены ЕАЭС согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов реализация работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС с последующим вывозом продуктов переработки с территории Республики Беларусь, облагается НДС в том же порядке, что и экспорт товаров. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.

В соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов право на применение нулевой ставки НДС при реализации указанных работ белорусский переработчик подтверждает следующими документами:

- договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками государств - членов ЕАЭС;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ;

- документы, подтверждающие ввоз давальческого сырья;

- документы, подтверждающие вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), с территории Республики Беларусь на территорию государства - члена ЕАЭС;

- заявление о ввозе товаров либо перечень заявлений;

- таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы ЕАЭС;

- иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов ЕАЭС (для Республики Беларусь, например, это документ, подтверждающий принадлежность выполненных работ по переработке давальческого сырья к работам собственного производства (абз. 6 ч. 2 п. 5 ст. 102 НК)).

Согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС, за исключением заявления о ввозе товаров (перечня заявлений), могут быть представлены в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств - членов ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами государств - членов ЕАЭС. Формат указанных документов определяется налоговыми органами государств - членов ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами государств-членов. Кроме того, документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС, за исключением заявления о ввозе товаров (перечня заявлений), не представляются в налоговый орган, если их непредставление одновременно с налоговой декларацией по НДС следует из законодательства государства - члена ЕАЭС, на территории которого осуществляется переработка (ч. 2, 3 п. 32 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Согласно НК при вывозе продуктов переработки давальческого сырья (материалов) в государства - члены ЕАЭС в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС представляются только заявление о ввозе товаров либо перечень заявлений (абз. 7 ч. 2 п. 5 ст. 102 НК).

Заявление о ввозе товаров должно быть составлено по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией и иметь отметки налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Форма и порядок заполнения перечня заявлений утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (абз. 7 ч. 2 п. 5 ст. 102 НК).

Заявление о ввозе товаров может представляться на бумажном носителе в оригинале или в копии (по усмотрению налоговых органов государств - членов ЕАЭС). Перечень заявлений может представляться на бумажном носителе или в электронном виде с ЭЦП налогоплательщика (подп. 4) ч. 1 п. 32 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

В случае вывоза товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в государства - члены ЕАЭС и помещения их на территории государства - члена ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада плательщик вместо заявления о ввозе товаров (перечня заявлений) представляет в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС заверенную таможенным органом государства - члена ЕАЭС копию таможенной декларации, в соответствии с которой товары, произведенные из давальческого сырья (материалов), помещены на территории государства - члена ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада (ч. 3 п. 5 ст. 102 НК, ч. 4 подп. 4), ч. 1 п. 32 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

К документу, подтверждающему факт выполнения работ по переработке давальческого сырья, относится акт на выполнение работ по давальческой переработке, заключенный между резидентом Республики Беларусь (переработчиком) и нерезидентом (заказчиком).

Законодательством Республики Беларусь предусмотрено наличие у белорусского переработчика документа, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства, выданного в установленном порядке (п. 5 ст. 102 НК).

Документами, подтверждающими принадлежность оказанных работ (услуг) к работам (услугам) собственного производства, являются:

- сертификат работ и услуг собственного производства <1>, который выдается Белорусской торгово-промышленной палатой, унитарными предприятиями Белорусской торгово-промышленной палаты, их представительствами и филиалами в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 N 1520 "Об утверждении Положения о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства и Положения о порядке выдачи сертификатов услуг собственного производства банкам, небанковским кредитно-финансовым и страховым организациям" (п. 10 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 N 1817 (далее - Положение N 1817);

- акт экспертизы, подтверждающий отнесение работ и услуг к работам и услугам собственного производства (п. 3 Положения N 1520).

--------------------------------

<1> Приложение 2 к Положению N 1520.

Примечание. Письмом от 03.03.2008 N 2.08-04/551 Белорусская торгово-промышленная палата как орган, уполномоченный подтверждать факт отнесения работ (услуг) к работам (услугам) собственного производства, разъяснила, что подтверждающими документами могут быть как сертификат работ и услуг собственного производства, так и акт экспертизы, который также является документом, подтверждающим отнесение выполняемых работ к работам собственного производства.

Подтверждением перемещения товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов ЕАЭС являются транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством Республики Беларусь (абз. 5 ч. 2 п. 5 ст. 102 НК, подп. 3) п. 32 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

В этом случае не требуется проставлять отметки таможенных органов на транспортных документах как при экспорте товаров в другие страны. Документами, подтверждающими вывоз произведенных из давальческого сырья товаров, могут выступать товаросопроводительные документы: CMR-накладные с ТН на отгрузку либо железнодорожная накладная (авиационная накладная) с ТН (ТТН) (в зависимости от того, каким видом транспорта производится транспортировка продуктов переработки).

Пример