Плательщики, реализующие товары в розничной торговле физическим лицам, вправе применить ставку НДС в размере 0% при соблюдении следующих условий (абз. 7 ч. 1, ч. 3 подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК):

- товары реализуются в розничной торговле через магазин, который заключил соответствующий договор с организацией-оператором, имеющей право осуществлять возврат НДС <1> (далее - магазин);

- наличие договора на оказание услуг по возврату НДС иностранным физическим лицам, заключенного с организациями, имеющими право осуществлять возврат НДС, перечень и требования к которым устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь <2>;

- товары реализуются физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене ЕАЭС (далее - иностранное физическое лицо).

--------------------------------

<1> Правом на возврат НДС наделено РУП "Белтаможсервис" в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.07.2013 N 589 "Об утверждении перечня организаций, имеющих право на возврат налога на добавленную стоимость физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза".

<2> Положение о требованиях к организациям, имеющим право на возврат налога на добавленную стоимость физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Евразийского экономического союза (далее - Положение о требованиях к организациям, возвращающим НДС), утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.01.2013 N 13 (далее - Постановление N 13).

Подтверждением постоянного места жительства иностранного физического лица за пределами государств - членов ЕАЭС является действительный паспорт или иной документ, его заменяющий, предназначенный для выезда за границу и выданный соответствующим органом государства гражданской принадлежности либо обычного места жительства иностранного физического лица или международной организацией (далее - документ для выезда за границу). Иностранные граждане, имеющие гражданство (подданство) двух и более государств, считаются в Республике Беларусь гражданами (подданными) того государства, по документам для выезда за границу которого они въехали в Республику Беларусь;

- товары, реализованные через магазины, должны быть вывезены иностранным физическим лицом за пределы таможенной территории ЕАЭС в течение трех месяцев со дня их приобретения;

- наличие документального подтверждения вывоза иностранным физическим лицом товара за пределы таможенной территории ЕАЭС. Таким подтверждением является акт на возмещение сумм НДС (ч. 4 п. 4 ст. 102-1 НК) <3> с оригиналами чеков специальной формы "Чек на возврат НДС" <4>. Документальное подтверждение должно быть получено в течение 12 месяцев со дня реализации товаров.

--------------------------------

<3> Форма акта на возмещение сумм НДС приведена в приложении 31 к Постановлению N 42.

<4> Положение о порядке выдачи подтверждения о вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза утверждено Постановлением N 13 (далее - Положение о порядке выдачи подтверждения о вывозе товаров).

Для подтверждения применения нулевой ставки НДС в отношении указанных выше товаров плательщик, реализовавший их, должен представить в налоговый орган реестр документальных подтверждений вывоза товара за пределы таможенной территории ЕАЭС (приложение 8 к налоговой декларации по НДС). Реестр представляется одновременно с налоговой декларацией по НДС, в которой отражен оборот по реализации со ставкой НДС в размере 0% (абз. 3 ч. 3 подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).

Плательщик, не имеющий документального подтверждения вывоза товара за пределы таможенной территории ЕАЭС до представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором реализован товар, оборот по его реализации отражает с применением ставки НДС в размере 20% (ч. 4 подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).

При получении документального подтверждения вывоза товара плательщик вправе применить нулевую ставку НДС. В этом случае оборот по реализации со ставкой НДС в размере 0% отражается в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документального подтверждения вывоза товара, либо того отчетного периода, в котором оно получено. При этом одновременно уменьшается ранее отраженный оборот со ставкой НДС 20% (ч. 5 подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

Примечание. Подробнее о возврате налога на добавленную стоимость иностранным лицам при приобретении ими товаров через магазины розничной торговли (система Tax Free) см. в главе 1.16.