(кроме стран ЕАЭС)

Ставка НДС в размере 0% устанавливается при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Примечание. О праве применения ставки НДС в размере 0% в отношении помещенных под таможенную процедуру экспорта товаров, ранее вывезенных с территории Республики Беларусь в таможенной процедуре временного вывоза, см. консультацию.

Примечание. Дополнительно о применении нулевой ставки НДС при экспорте товаров, вывезенных с территории Республики Беларусь под таможенной процедурой экспорта, см. статью "Администрирование нулевой ставки НДС и возврата (зачета) налоговых вычетов по НДС" (С.И.Новикова, начальник отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2014. - N 8).

Документы, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы Республики Беларусь, предоставляются плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет.

Примечание. Дополнительно о порядке представления подтверждения вывоза с территории Республики Беларусь товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта в целях применения ставки НДС 0%, см. статью "Порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в государства, не являющиеся членами Таможенного союза" (С.В.Еськова, заместитель начальника отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2014. - N 26).

Примечание. О праве применения ставки НДС в размере 0% при реализации по договору комиссии товаров, приобретенных белорусским комиссионером на территории Республики Беларусь для комитента - нерезидента Республики Беларусь, которые вывозятся с территории Республики Беларусь, см. консультацию.

Период времени, в течение которого плательщик должен предоставить подтверждение о вывозе товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза товаров в государства - члены Таможенного союза), а также порядок определения отчетных периодов, за которые отражаются обороты по реализации вывезенных товаров в зависимости от даты документального подтверждения факта их вывоза, определены пунктом 2 ст. 102 НК.

Примечание. Подробнее о применении нулевой ставки при экспорте товаров (кроме вывоза товаров в страны ЕАЭС) вы можете узнать в главе 2.3.

Применение нулевой ставки при экспорте товаров

В страны ЕАЭС

Таможенную территорию Союза составляют территории государств-членов, а также находящиеся за пределами территорий государств-членов искусственные острова, сооружения, установки и иные объекты, в отношении которых государства-члены обладают исключительной юрисдикцией (п. 1 ст. 5 ТмК ЕАЭС).

Таможенный союз представляет собой форму торгово-экономической интеграции государств - членов ЕАЭС, предусматривающую единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле не применяются таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), меры нетарифного регулирования, специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные меры, действуют Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза и единые меры регулирования внешней торговли товарами с третьей стороной (абз. 15 ч. 1 ст. 2 Договора о ЕАЭС).

Государствами - членами ЕАЭС являются государства, подписавшие Договор о ЕАЭС: Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения и Кыргызская Республика (абз. 1 преамбулы Договора о ЕАЭС, п. 1 ст. 1, абз. 3 ч. 1 ст. 2 Договора о ЕАЭС, ч. 1 ст. 1 Договора о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор о присоединении Республики Армения к Договору о ЕАЭС), ч. 1 ст. 1 Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о ЕАЭС)).

Уплата косвенных налогов при вывозе товаров (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены ЕАЭС (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров) регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов (приложение 18 к Договору о ЕАЭС).

Нулевая ставка НДС применяется к товарам, вывезенным с территории Республики Беларусь на территорию государства - члена ЕАЭС, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (ч. 1 п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в государства - члены ЕАЭС плательщики в соответствии со ст. 102 НК представляют в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС только один документ - заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление о ввозе товаров) либо перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - перечень заявлений). Заявление о ввозе товаров составляется по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь (приложение 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (далее - Протокол об обмене информацией)). Форма и порядок заполнения перечня заявлений, являющегося приложением 11 к налоговой декларации по НДС, утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (абз. 7 ч. 2 п. 5, абз. 4 ч. 1 п. 7 ст. 102 НК).

Согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов заявление о ввозе товаров (перечень заявлений) может представляться налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (ЭЦП) (подп. 3) п. 4, подп. 1) п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Примечание. Об администрировании косвенных налогов при экспорте товаров в рамках ЕАЭС см. в разъяснениях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь: "Об использовании плательщиками формата электронного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов для применения ставки по налогу на добавленную стоимость в размере ноль процентов и освобождения по акцизам в торговле со странами Евразийского экономического союза" (размещено на официальном сайте МНС 07.10.2015); "Об администрировании косвенных налогов в Евразийском экономическом союзе при электронном документообороте" (размещено на официальном сайте МНС 15.12.2014).

Для подтверждения применения нулевой ставки при экспорте товаров в рамках ЕАЭС предоставлено 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 8 ст. 102 НК).

Примечание. О праве применения нулевой ставки НДС в отношении товаров, реализованных с территории Литовской Республики на территорию России, которые на территории Республики Беларусь были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, см. консультацию.

Примечание. О праве применения ставки НДС в размере 0%, в случае если реализованное сырье без вывоза за пределы Республики Беларусь передается резиденту государства - члена ЕАЭС для переработки и продукция этой переработки впоследствии вывозится за пределы Республики Беларусь, см. консультацию.

Примечание. Подробнее о применении нулевой ставки при экспорте товаров в страны ЕАЭС вы можете узнать в главе 2.6.