Бункерного топлива

Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации бункерного топлива, используемого для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки (абз. 8 ч. 1 подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).

Для целей исчисления НДС по нулевой ставке под бункерным топливом признается топливо, используемое для заправки воздушных судов (далее - бункерное топливо). Иностранной авиакомпанией признается авиакомпания иностранного государства, в том числе государства - члена ЕАЭС (ч. 6 подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).

Основанием для применения ставки НДС в размере 0% при реализации бункерного топлива является наличие у плательщика следующих документов (п. 12 ст. 102 НК):

- договора с иностранной авиакомпанией, предусматривающего и (или) включающего реализацию бункерного топлива, - при осуществлении регулярных рейсов <1>;

- заявки иностранной авиакомпании и (или) договора (соглашения) с иностранной авиакомпанией - при осуществлении нерегулярных рейсов <2>.

--------------------------------

<1> Для целей заключения договора с иностранной авиакомпанией под регулярным рейсом понимается рейс воздушного судна, выполняемый по маршруту в соответствии с установленным расписанием.

<2> В данном случае под нерегулярным рейсом понимается рейс, не подпадающий под определение регулярного рейса.

В заявке иностранной авиакомпании должны быть указаны:

наименование авиакомпании с указанием иностранного государства, в котором она зарегистрирована;

предполагаемое количество бункерного топлива, требуемого для заправки воздушного судна;

дата предполагаемой посадки воздушного судна.

При посадке иностранного воздушного судна вследствие форс-мажорных обстоятельств заявка не заполняется;

- требования на заправку иностранного воздушного судна, в котором должны быть указаны:

наименование иностранной авиакомпании;

количество заправленного бункерного топлива;

дата заправки иностранного воздушного судна;

подписи командира иностранного воздушного судна или представителя иностранной авиакомпании и сотрудника соответствующей службы плательщика, осуществившего заправку;

- документов, подтверждающих заправку иностранного воздушного судна бункерным топливом;

- заключения уполномоченного органа в сфере гражданской авиации, подтверждающего факт осуществления воздушным судном иностранной авиакомпании международного полета и (или) международной воздушной перевозки, а также количество и стоимость реализованного бункерного топлива (по авиакомпаниям) (далее - заключение). Заключение выдается по форме, утверждаемой Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь.

Форма заключения о подтверждении факта осуществления воздушным судном иностранной авиакомпании международного полета и (или) международной воздушной перевозки, а также количества и стоимости реализованного бункерного топлива (по авиакомпаниям) установлена постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 11.10.2013 N 39.

Примечание. Дополнительно о документах, являющихся основанием для применения ставки НДС в размере 0% при реализации бункерного топлива при заправке воздушных судов иностранной авиакомпании, см. в консультации.

Для подтверждения применения нулевой ставки НДС при реализации бункерного топлива плательщик представляет в налоговый орган по месту его постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС заключение в установленной форме.

Примечание. Дополнительно о праве применения ставки НДС в размере 0% при заправке иностранных воздушных судов бункерным топливом его производителем см. в консультации.

Применение нулевой ставки

при экспорте работ (услуг)

Нулевая ставка НДС применяется в отношении:

- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

- экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки;

- экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

- работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;

- услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Беларусь и воздушном пространстве Республики Беларусь, по обслуживанию, включая аэронавигационное обслуживание, воздушных судов, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки;

- работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) государственным объединением "Белорусская железная дорога" организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств.

Примечание. Дополнительно о применении нулевой ставки НДС при экспорте работ (услуг) см. в консультации.

Ставка налога в размере ноль процентов может быть применена плательщиками, которые выполняют (оказывают) вышеперечисленные работы (услуги), при соблюдении ими установленных законодательством Республики Беларусь требований по применению нулевой ставки и при представлении в налоговый орган по месту постановки на учет необходимых документов (ст. 102 НК).

Если документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, имеются у плательщика на момент фактической реализации работ (услуг), то оборот по их реализации отражается в строке 6 налоговой декларации по НДС, то есть применяется нулевая ставка налога. Если на момент фактической реализации полный пакет документов отсутствует, то реализация работ (услуг) отражается в строке 1 налоговой декларации по НДС с налогообложением по ставке 20%.

По некоторым экспортируемым работам и услугам, облагаемым налогом по ставке 0%, предоставляется отсрочка по отражению оборота по реализации в налоговой декларации по НДС.

Так, при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья в случае, когда произведенная продукция вывозится за пределы Республики Беларусь, предоставляется отсрочка на 180 дней по отражению оборота по реализации в налоговой декларации по НДС.

Примечание. Подробнее о предоставлении отсрочки по отражению оборотов в налоговой декларации по НДС при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) см. в подразделе 1.8.1.2.3.