Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
НК определены плательщики НДС, признающие моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав приходящийся на отчетный период день зачисления (поступления) денежных средств от покупателя (заказчика) на счет (в кассу) плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. К таким плательщикам относятся (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК):
- организации - плательщики УСН с уплатой НДС, ведущие учет в книге учета доходов и расходов при УСН (далее - плательщики УСН) (ст. 285, п. 1, подп. 3.12 п. 3, подп. 4.1 п. 4 ст. 286, ч. 1 п. 1 ст. 291 НК);
- индивидуальные предприниматели - плательщики УСН с уплатой НДС, ведущие учет в книге учета доходов и расходов при УСН (ст. 285, п. 1, подп. 3.12 п. 3, подп. 4.1 п. 4 ст. 286, ч. 1 п. 1 ст. 291 НК);
- индивидуальные предприниматели - плательщики УСН с уплатой НДС, ведущие учет доходов и расходов индивидуальных предпринимателей (ст. 285, п. 1, подп. 3.12 п. 3, подп. 4.1 п. 4 ст. 286, ч. 2 п. 1 ст. 291 НК);
- индивидуальные предприниматели - плательщики подоходного налога и НДС в соответствии со ст. 91 НК, ведущие учет доходов и расходов индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 91, ст. 176 НК, п. 1 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утвержденной Постановлением N 42).
Примечание. Дополнительно о порядке определения момента фактической реализации организациями, применяющими УСН с уплатой НДС, см. статью "НДС при реализации объектов в организациях, применяющих УСН с ведением учета в Книге" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2015. - N 14).
Примечание. Дополнительно о порядке определения момента фактической реализации индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения, см. в консультации.
Примечание. О том, в каком периоде организация, применяющая УСН с уплатой НДС и ведущая учет в книге учета доходов и расходов, сможет воспользоваться правом на освобождение от НДС, см. в консультации.
Для целей определения дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав плательщики УСН и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться положениями ст. 100 НК (ч. 7 п. 1 ст. 92-1 НК).
Примечание. Дополнительно о порядке определения момента фактической реализации и отражении в налоговой декларации по НДС оборотов по реализации плательщиками УСН см. консультации.
Примечание. Дополнительно о порядке определения момента фактической реализации и отражении в налоговой декларации по НДС оборотов по реализации товаров с применением ставки НДС 0% плательщиками УСН см. консультации.
Нормами ст. 100 НК плательщики УСН и индивидуальные предприниматели, исчисляющие НДС, должны руководствоваться и при определении момента сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) (ч. 7 п. 1 ст. 92-1, п. 11 ст. 100 НК).
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.
В случаях, когда за товары (работы, услуги), имущественные права расчет осуществляют не их покупатели (заказчики), день зачисления денежных средств признается в особом порядке (ч. 3 п. 1 ст. 92-1 НК):
по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переданы и получены права требования, - на дату передачи права требования;
по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переведен долг, - на дату перевода долга;
по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым произведен зачет взаимных требований, - на дату зачета взаимных требований.
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.
Днем зачисления денежных средств по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) признается дата оплаты фактором денежных требований без права регресса. Днем зачисления денежных средств по такому договору, если условиями платежа предусмотрено право регресса, признается дата погашения уступленного денежного требования плательщиком (должником) (ч. 2 п. 1 ст. 92-1 НК).
Днем зачисления денежных средств при использовании в расчетах векселей признается дата получения векселя (ч. 4 п. 1 ст. 92-1 НК).
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.
Положения ч. 2 - 4 п. 1 ст. 92-1 НК применяются также (ч. 5 п. 1 ст. 92-1 НК):
комитентами (доверителями) при прекращении обязательств покупателями товаров (работ, услуг), имущественных прав перед комиссионерами (поверенными);
плательщиками, исчисляющими налог на добавленную стоимость по обязательствам, установленным ст. 92 НК.
Днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается (ч. 6 п. 1 ст. 92-1 НК):
- либо дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного);
- либо дата зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя), в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комитента (доверителя).
Примечание. О порядке определения момента фактической реализации в отношении посреднических услуг комиссионером, применяющим УСН с уплатой НДС и ведущим учет в книге учета доходов см. в статье "Комиссионер применяет УСН" (М.А.Мазалевский) (Главная книга.by. - 2014. - N 11).
При осуществлении хозяйственных операций, в отношении которых установлен особый порядок определения момента фактической реализации, необходимо руководствоваться ст. 100 НК. К таким операциям относятся (п. 2 ст. 92-1 НК):
безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав;
Примечание. Дополнительно о порядке определения момента фактической реализации при безвозмездной передаче объектов см. консультации.
обмен товарами (работами, услугами), имущественными правами;
Примечание. Дополнительно о порядке определения момента фактической реализации при передаче произведенной продукции в порядке обмена см. консультации.
передача товаров в рамках договора займа в виде вещей;
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.
передача товаров при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами);
реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
Примечание. Дополнительно о порядке определения плательщиками, применяющими УСН с уплатой НДС и ведущими учет в книге учета доходов и расходов, момента фактической реализации при реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, см. в консультации.
выполнение работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь;
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.
передача предмета залога залогодателем залогодержателю;
Примечание. Дополнительно о порядке определения момента фактической реализации при передаче залогодержателю предмета залога при ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства см. в консультации.
Нормами ст. 100 НК необходимо руководствоваться и в отношении разницы, возникающей при расчетах по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в валюте либо в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, если такая разница увеличивает (уменьшает) налоговую базу НДС в соответствии с п. 6 и 7 ст. 97 НК с учетом норм п. 10 Указа N 29. Так, МФР указанной разницы признается день ее получения (ч. 1 п. 8 ст. 100 НК, ч. 6 п. 10 Указа N 29).
Примечание. Дополнительно о новшествах в исчислении НДС по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях исходя из валютного эквивалента, см. "Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 года N 29 "О налогообложении", а также комментарий "НДС-2018: разбираем изменения".
Согласно части 2 п. 8 ст. 100 НК особый порядок определения момента фактической реализации установлен в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 НК. Таким днем признается день, определяемый плательщиком в соответствии с его учетной политикой либо как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете, либо как день их получения. Однако плательщики НДС, определенные ст. 92-1 НК, не ведут бухгалтерский учет, поэтому установленные п. 18 ст. 98 НК суммы увеличивают налоговую базу НДС у таких плательщиков в отчетном периоде их получения.
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.
Примечание. Об определении момента фактической реализации в соответствии со ст. 100 НК см. главу 1.7.
ГЛАВА 1.8
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено НК, международно-правовыми актами, составляющими нормативную правовую базу Таможенного союза и Единого экономического пространства, актами, составляющими право Евразийского экономического союза, и (или) актами Президента Республики Беларусь (ч. 1 п. 2 ст. 41 НК), и устанавливается применительно к каждому налогу либо сбору (ч. 2 п. 2 ст. 41 НК).
Для НДС действующим законодательством установлены следующие налоговые ставки:
- основные налоговые ставки в размере 0%, 10%, 20% (подп. 1.1, 1.2, 1.3 п. 1 ст. 102 НК);
- ставка для исчисления НДС при реализации услуг электросвязи в размере 25% (подп. 1.5 п. 1 ст. 102 НК);
- расчетные ставки при исчислении налога по товарам в розничной торговле и общественном питании (п. 9 ст. 103 НК);
- расчетные налоговые ставки в размере 9,09% (10 / 110 x 100) и 16,67% (20 / 120 x 100) (подп. 1.4 п. 1 ст. 102 НК).
1.8.1. Ставка НДС 0%
Ставка налога в размере 0% - это налоговая льгота, установленная в виде пониженной по сравнению с обычной налоговой ставки (подп. 2.3 п. 2 ст. 43 НК).
Применение нулевой ставки предполагает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, которые были уплачены при приобретении объектов, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, если иное не предусмотрено законодательством.
Нулевая ставка применяется:
1) при реализации (ч. 1 подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК):
- товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта;
- товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены ЕАЭС (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров);
- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
- экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки;
- экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
- работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;
- товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли;
- товаров в розничной торговле через магазины иностранным физическим лицам (в случае вывоза товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС в течение трех месяцев со дня их приобретения);
- бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки;
- услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Беларусь и воздушном пространстве Республики Беларусь, по обслуживанию, включая аэронавигационное обслуживание, воздушных судов, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки;
- работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь;
- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) государственным объединением "Белорусская железная дорога" организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств;
2) при увеличении налоговой базы по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке в размере 0%, на суммы, определенные в п. 18 ст. 98 НК (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 102 НК);
Примечание. О праве применения ставки НДС в размере 0% в отношении суммы пени (штрафа), увеличивающей налоговую базу НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по нулевой ставке, см. консультации.
3) при увеличении налоговой базы по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке в размере 0%, на суммы, указанные в ч. 2 п. 6 и ч. 2 п. 7 ст. 97 НК с учетом норм п. 10 Указа N 29 (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 102 НК).
Примечание. О применении нулевой ставки НДС уполномоченными экономическими операторами см. в статье "Уполномоченные экономические операторы: некоторые особенности применения нулевой ставки НДС" (С.В.Еськова) (Налоги Беларуси. - 2014. - N 17) и статье "Уполномоченные экономические операторы: заполнение реестра. Новации 2015 года" (С.В.Еськова, заместитель начальника отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2015. - N 35).
Обязательным условием для применения нулевой ставки по экспортируемым товарам, а также при выполнении работ (оказании услуг) является наличие документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Республики Беларусь, документов, подтверждающих выполнение (оказание) экспортируемых работ (услуг).
Перечень таких документов и порядок их представления плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет определены ч. 3 подп. 1.1.1 п. 1, п. 2 - 9 и 11 - 15 ст. 102 НК.
Для подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении операций по реализации экспортируемых товаров (работ, услуг), которые были осуществлены реорганизованной организацией и по которым на момент завершения реорганизации не применена нулевая ставка, правопреемником (правопреемниками) представляются в налоговый орган по месту постановки на учет документы, в том числе с реквизитами реорганизованной организации, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0% по таким операциям (п. 9 ст. 102 НК).
| Обратите внимание! Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг во взаимной торговле между государствами - членами ЕАЭС осуществляется в порядке, прописанном в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов (приложение 18 к Договору о ЕАЭС) |
Примечание. Дополнительно о порядке взимания косвенных налогов, применяемом в рамках ЕАЭС, см. в статье "От Таможенного союза к Евразийскому экономическому союзу: современность и перспективы" (Главная книга.by. - 2015. - N 20).
Обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС по нулевой ставке, подлежат отражению в строке 6 налоговой декларации по НДС на основании представленных в налоговый орган документов (имеющихся у плательщика документов), подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога (ч. 1 подп. 14.3 п. 14 гл. 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 42 (далее - Инструкция N 42)).
Дата: 2018-11-18, просмотров: 244.