К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере 0%, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта), грузобагажа железнодорожным транспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (ч. 1 п. 4 ст. 102 НК).

Примечание. О том, при каких условиях услуги по буксировке (эвакуации) автотранспортных средств признаются транспортными услугами, и в каких случаях при оказании названных услуг можно применить ставку НДС в размере 0% см. статью "Налогообложение услуг по буксировке (эвакуации) автотранспортных средств" (И.П.Филипчик, главный государственный налоговый инспектор отдела косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (Налоги Беларуси. - 2016. - N 28)).

Местом реализации транспортных услуг является место нахождения лица, их оказывающего (ст. 33 НК). В случае если транспортные услуги оказываются субъектом предпринимательской деятельности Республики Беларусь, то и местом их реализации будет являться территория Республики Беларусь. Значит, если даже организация или индивидуальный предприниматель, зарегистрированные в качестве плательщика на территории Республики Беларусь, осуществляют фактическое перемещение грузов или пассажиров за пределами территории Республики Беларусь, в целях налогообложения местом оказания таких транспортных услуг является территория Республики Беларусь.

Аналогичный подход применяется при оказании транспортных услуг для резидентов государств - членов ЕАЭС. Взимание косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг осуществляется в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС). Местом реализации работ, оказания услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства (подп. 5) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Транспортная услуга признается экспортируемой в зависимости от маршрута, по которому осуществляется перевозка (перемещение) грузов, пассажиров, багажа и грузобагажа. При этом не важно, кто является заказчиком услуги. Заказчиком может быть и резидент Республики Беларусь, и резидент государства - члена ЕАЭС, и резидент иного государства.

Ставка НДС в размере 0% при реализации экспортируемых транспортных услуг применяется при оформлении таких услуг международными транспортными или товарно-транспортными документами или иными международными документами. Данное положение распространяется и на оформленные бланками международного и межгосударственного сообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом, следующим назначением на станции (порты) иностранных государств (ч. 3 п. 4 ст. 102 НК).

Применение нулевой ставки при наличии соответствующих документов в зависимости от направления перемещения грузов (пассажиров):

Примечание. Дополнительно о праве применения ставки НДС в размере 0% при оказании транспортных (экспедиционных) услуг см. консультации.

Как уже отмечалось, к экспортируемым транспортным услугам относятся в том числе и транспортные услуги, оказываемые за пределами Республики Беларусь. Для возможности применения белорусской организацией ставки НДС в размере ноль (0) процентов указанные транспортные услуги должны оформляться международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами.

В случае, когда транспортная услуга осуществляется за пределами Республики Беларусь в рамках территории одного иностранного государства, для оформления транспортных услуг используются транспортные, товарно-транспортные документы в порядке и по формам, установленным законодательством данного иностранного государства. Такие документы, как правило, не относятся к международным документам. Поэтому применение ставки НДС в размере 0% при оказании транспортных услуг за пределами Республики Беларусь на территории иностранного государства без выезда за его пределы на практике становится невозможным.

Примечание. О возможности применения нулевой ставки НДС в отношении транспортных услуг, оказываемых за пределами территории Республики Беларусь, см. в консультациях.

Основанием для применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов) (приложение 3 к налоговой декларации по НДС) (ч. 3 п. 4 ст. 102 НК).

Если доставка грузов осуществляется экспедитором, то последний должен представить в налоговый орган реестр заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.

Примечание. Дополнительно о возможности применения ставки НДС в размере 0% при оказании транспортно-экспедиционных услуг по возврату порожних вагонов с территории Республики Беларусь на территорию иностранного государства см. консультацию.

Пример